Nowości
RSS
Ważny od 2007-04-06 do 2007-12-31
Oddział zagranicznej spółki a obowiązek rejestracji dla VAT w Polsce
W wyroku z 23 marca 2006 r. Europejski Trybunał Sprawiedliwości (w sprawie C-210/04 FCE Bank) orzekł, że zakład mający siedzibę w innym państwie członkowskim, niebędący pod względem prawnym podmiotem odrębnym od spółki, do której należy, na rzecz którego spółka świadczy usługi, nie może być uznany za podatnika ze względu na obciążenie go kosztami z tytułu świadczenia tych usług. Sprawdź, czy oddział zagranicznej spółki powinien się zarejestrować dla VAT w Polsce.
W związku z wyrokiem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-210/04 FCE Bank odnoszącym się do kwestii utworzenia oddziału na terytorium jednego z państw członkowskich przez przedsiębiorcę z innego państwa członkowskiego i opodatkowania VAT transakcji dokonywanych między nimi, Minister Finansów wypowiedział się w sprawie obowiązków w VAT w Polsce takiego zagranicznego oddziału.
VAT od usług świadczonych między spółką a jej zagranicznym oddziałem
Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 23 marca 2006 r. w sprawie C-210/04 dotyczącym wykładni art. 2 pkt 1 oraz art. 9 ust. 1 VI Dyrektywy (VI Dyrektywa Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku) uznał, że stały zakład mający siedzibę w innym państwie członkowskim, niebędący pod względem prawnym podmiotem odrębnym od spółki, do której należy, na rzecz którego spółka świadczy usługi, nie może być uznany za podatnika ze względu na obciążenie go kosztami z tytułu świadczenia tych usług.
Jak wynika z orzecznictwa ETS, świadczenie usług podlega opodatkowaniu wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych.
Ponieważ oddział spółki będącej nierezydentem pozbawiony jest niezależności, a w konsekwencji nie może istnieć żaden stosunek prawny pomiędzy tymi dwoma podmiotami, należy je uznać za jednego i tego samego podatnika w rozumieniu art. 4 ust. 1 VI Dyrektywy.
Obowiązek rejestracyjny w VAT oddziału zagranicznej spółki
W związku z powyższym wyrokiem Minister Finansów zajął stanowisko w sprawie obowiązku rejestracji oddziału zagranicznej spółki dla VAT w Polsce, wydając interpretację prawa podatkowego (pismo z 28 marca 2007 r., sygn.: PT5-033-4/2006/IN/665)
Podatnikami podatku od towarów i usług są wszystkie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które wykonują na terytorium Polski czynności podlegające opodatkowaniu tym podatkiem, zgodnie z art. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT).
W przypadku gdy przedsiębiorca zagraniczny wykonuje na terytorium Polski czynności podlegające opodatkowaniu VAT, to w zakresie, w jakim te czynności wykonywane są na terytorium Polski (miejsce ich świadczenia jest na terytorium Polski) – staje się on podatnikiem VAT w Polsce. Jeżeli zatem przedsiębiorca zagraniczny, np. spółka, utworzy oddział zgodnie z przepisami ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. nr 173, poz. 1807 z późn. zm.), za pośrednictwem którego będzie prowadzona na terytorium Polski działalność spółki, to będzie on w takim zakresie podatnikiem VAT.
Utworzenie na terytorium Polski przez przedsiębiorcę zagranicznego następnego oddziału lub rozpoczęcie wykonywania czynności bez pośrednictwa oddziału nie powoduje powstania na terytorium Polski nowego podatnika VAT. Zmienia się jedynie zakres wykonywanych czynności i struktura organizacyjna tego podatnika.
Zdaniem Ministra Finansów nie ma zatem podstaw do odrębnej rejestracji dla VAT. Sytuacja taka powoduje jedynie konieczność aktualizacji zgłoszeń identyfikacyjnych (NIP) i rejestracyjnych (VAT-R), w oparciu o nadany wcześniej numer identyfikacji podatkowej.
Analogiczna sytuacja wystąpi, w przypadku gdy przedsiębiorca zagraniczny nieposiadający na terytorium Polski siedziby, miejsca zamieszkania oraz stałego miejsca prowadzenia działalności został zarejestrowany jako podatnik VAT, a następnie utworzył oddział (oddziały), za pośrednictwem którego (których) będzie prowadził na terytorium Polski działalność spółki.
Właściwość miejscową organu podatkowego dla podatników nieposiadających na terytorium Polski siedziby, stałego miejsca zamieszkania ani stałego miejsca prowadzenia działalności ustala się zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT.
Natomiast jeżeli podatnik zagraniczny utworzył na terytorium Polski oddział (oddziały) lub posiada inne stałe miejsce prowadzenia działalności, właściwość miejscową dla takiego podatnika ustala się na ogólnych zasadach zgodnie z art. 3 ust. 1–2 ustawy o VAT.
Należy przy tym mieć na uwadze, że powyższe przepisy ustawy o VAT nie naruszają przepisów ustawy o urzędach i izbach skarbowych (art. 3 ust. 3a ustawy o VAT).
Autor: Hubert Składnik, prawnik
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Hubert Składnik
