Sprawdź, jak określić miejsca świadczenia usług polegających na oddelegowaniu pracowników do pracy na terenie Polski na rzecz kontrahenta zagranicznego. Zobacz, jak na ten temat wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 maja 2010 r., sygn. IPPP3/443-161/10-4/KG/SM.
W zakresie podatku VAT jednym z istotnych zagadnień jest ustalenie miejsca świadczenia usług. Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: ustawa o VAT), w ślad za przepisami dyrektyw wewnątrzwspólnotowych, określa podatnikom, w jakim państwie mają miejsce świadczenia wykonywane przez nich usługi.
Rozpoznanie miejsca świadczenia według zasad ustawowych jest ważne, ponieważ usługa powinna być opodatkowana w tym państwie, w którym ustawa wskazuje, iż są świadczone.
Bardo często ustawowy zapis wskazuje na miejsce świadczenia usługi, które różni się od miejsca jej faktycznego wykonania.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 maja 2010 r., sygn. IPPP3/443-161/10-4/KG/SM wypowiedział się na temat miejsca świadczenia usług dostarczania personelu.
Stan faktyczny
Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego m.in. w zakresie określenia miejsca świadczenia usług polegających na oddelegowaniu pracowników do pracy na terenie Polski na rzecz kontrahenta zagranicznego. Spółka wynajmuje zarówno dźwigi budowlane same, jak i też z obsługą operatorską oraz samych wykwalifikowanych operatorów sprzętu budowlanego.
W omawianym przypadku zapytanie dotyczyło usługi polegającej na oddelegowaniu do pracy u kontrahenta operatorów dźwigów. Pracownicy byli oddelegowywani do pracy w miejsce wskazane przez zamawiającego, a Spółka umawia się na wynagrodzenie za usługę według stawki godzinowej.
Pracownicy ci byli zatrudnieni w Spółce na umowę o pracę i w związku z tym otrzymywali wynagrodzenie od Spółki, która ich oddelegowuje. Oddelegowanie pracowników następowało do pracy na terenie Polski, ale usługa świadczona była na rzecz kontrahenta zagranicznego, który w Polsce nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania, ani stałego miejsca prowadzenia działalności. Jednak kontrahent był zarejestrowany w Polsce do celów podatku VAT. Przy nabyciu usługi kontrahent podał numer VAT UE nadany w innym kraju niż Polska.
W związku z powyższym stanem faktycznym spółka zadała pytanie, jak opodatkować usługę polegającą na wynajmie samych ludzi (operatorów) dostarczonych (oddelegowanych) do pracy na terytorium Polski dla kontrahenta zagranicznego, który w Polsce nie posiada siedziby ani stałego miejsce zamieszkania.
Zdaniem pytającego miejsce świadczenia usługi jest w państwie, w którym siedzibę posiada nabywca. W tym przypadku poza granicami Polski. Jako podstawę prawną wskazał art. 28b ustawy o VAT.
Odpowiedź organu podatkowego
Izba skarbowa potwierdziła prawidłowość zastosowania art. 28b ustawy o VAT w omawianym przypadku. W myśl tego przepisu miejsce świadczenia usług wykonywanych na rzecz podatników przypisuje się do tego państwa, w którym nabywca usługi ma siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. Ewentualnie miejscem świadczenia może być państwo, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada stałe miejsce działalności. Dotyczy to sytuacji, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania.
Komentarz eksperta
W omawianym przypadku, zarówno podatnik, jak i Izba Skarbowa wskazali na ogólną regułę dotycząca miejsca świadczenia usług wykonywanych na rzec podatników. Reguła ta zapisana jest w art. 28b ustawy o VAT.
Miejsce świadczenia usług na rzecz podatników rozpoznaje się uwzględniając:
- siedzibę nabywcy,
- miejsce stałego zamieszkania,
- miejsce stałej działalności, jeżeli jest inne niż miejsce siedziby albo zamieszkania, o ile usługi są świadczone dla tego stałego miejsca działalności.
- usług dotyczących nieruchomości (art. 28e ustawy o VAT),
- transportu pasażerów (art. 28f ust. 1 ustawy o VAT),
- wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy (art. 28g ust. 1 ustawy o VAT), do końca 2010 r. (art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy o VAT - dotyczy usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy, a także usług pomocniczych do tych usług),
- usług restauracyjnych i cateringowych (art. 28i ustawy o VAT),
- krótkoterminowego wynajmu środków transportu (art. 28j ustawy o VAT),
- usług turystyki opodatkowanych na zasadzie marży (art. 28n ustawy o VAT ),
- transportu międzynarodowego osób ( § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz.U. z 2009 r. nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Warto jeszcze pamiętać, iż za podatnika uznaje się:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności z wyłączeniem organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane (wyłączenie nie dotyczy czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych)
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności z wyłączeniem organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane (wyłączenie nie dotyczy czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych)
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
Definicja ta odnosi się tylko do zasad ustalania miejsca świadczeni usługi.
| Ważne, aby pamiętać, że jeżeli usługi są świadczona dla podatnika, ale przeznaczone są na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, miejsce świadczenia usługi rozpoznawane jest według zasad ustalania miejsca świadczenia dla niepodatników. |
Reasumując
Miejsce świadczenia usługi oddelegowania personelu dla innego podatnika położone było w omawianym przypadku w państwie jego siedziby. Nie ma przy tym znaczenia, iż oddelegowani pracownicy wykonywali prace w Polsce. Liczy się, bowiem miejsce świadczenia wskazane w art. 28b ustawy o VAT .
Tym samym usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.
Podstawa prawna: - art. 28b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.).
