Nowości
RSS
Ważny od 2006-12-21 do 2007-12-31
Od 1 stycznia 2007 r. różnice kursowe rozliczasz według nowych zasad!
Od 2007 r., rozliczając różnice kursowe, możesz wybrać, czy stosujesz zasady podatkowe, czy rachunkowe. Różnice kursowe będą powstawały także przy potrąceniu. Do Twojej decyzji należy też wybór kursu do przeliczenia walut na złote, np. kurs kantorowy. Dowiedz się już dziś, na czym polegają zmiany dotyczące rozliczania różnic kursowych.
Nowe zasady rozliczania różnic kursowych wprowadza od 1 stycznia 2007 r. nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe otrzymali nowe, korzystniejsze możliwości rozliczania różnic kursowych.
Kto ma prawo wyboru zasad rozliczania różnic kursowych?
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2007 r. mają możliwość wyboru zasady rozliczania różnic kursowych. Możliwość rozliczania różnic kursowych według zasad przewidzianych w przepisach o rachunkowości nie dotyczy jednak wszystkich podatników. Faktycznie mogą je stosować podatnicy, których sprawozdania będą podlegały badaniu (obowiązkowemu i nieobowiązkowemu).
Wybrany sposób rozliczeń nie może być stosowany krócej niż 3 lata. Wybór rozliczania różnic kursowych według zasad rachunkowych powoduje również obowiązek corocznego badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta. Zarówno o zamiarze rozliczania różnic kursowych według zasad rachunkowości (w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego), jak i o rezygnacji z tych zasad podatnik musi zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Aby rozpocząć stosowanie nowej metody od początku nowego roku podatkowego, podatnik będzie musiał uwzględnić różnice kursowe w ujęciu rachunkowym z roku poprzedniego.
Różnice kursowe a przychody i koszty podatkowe
Podatnicy, którzy nie mają wyboru, stosują zasady określone przepisami podatkowymi – w tym nowym art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop), zgodnie z którym różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe. To, kiedy mogą wystąpić dodatnie lub ujemne różnice kursowe, regulują obecne przepisy precyzyjnie.
Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5 (podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego),
4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat kredytów (pożyczek)),
5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat kredytów (pożyczek)).
Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5 (podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego),
4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Od Ciebie zależy, jaki zastosujesz kurs walutowy
W celu podatkowego rozliczenia różnic kursowych będziesz mógł stosować wybrany i faktycznie zastosowany kurs walutowy. Będzie to mógł być np. kurs bankowy, kantorowy albo wynikający z umowy zawartej z kontrahentem.
Nie będzie mógł on jednak być wyższy ani niższy, odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznego zastosowania kursu waluty.
Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty okaże się wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy będzie mógł wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty.
W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs, opierając się na kursach walut ogłaszanych przez NBP.
W przypadku gdy do obliczenia wartości różnic kursowych nie będziesz mógł uwzględnić faktycznie zastosowanego kursu waluty, zawsze będziesz mógł przyjąć kurs średni ogłaszany przez NBP. Średni kurs ogłaszany przez NBP to zawsze kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.
| Według nowych zasad różnice kursowe powstaną także w przypadku innego niż zapłata sposobu regulowania należności i zobowiązań, np. w przypadku potrącenia. |
Autor: Wiesław Adamczyk, doradca prawny
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Wiesław Adamczyk
