Sprawdź, na jakich zasadach powstanie obowiązek podatkowy w imporcie usług od 1 stycznia 2010 r.
Od dnia 1 stycznia 2010 r. będą obowiązywać nowe przepisy ustawy 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), dotyczące momentu powstawania obowiązku podatkowego w imporcie usług.
Zgodnie z regulacjami dotychczasowymi obowiązek podatkowy w imporcie usług powstawał wedle odpowiednio stosowanej większości zasad dotyczących świadczenia usług.
Zgodnie z regulacjami dotychczasowymi obowiązek podatkowy w imporcie usług powstawał wedle odpowiednio stosowanej większości zasad dotyczących świadczenia usług.
PRZYKŁAD
Podatnik zakupił usługi transportowe. Usługi zostały wykonane 10. listopada. Dnia 20. listopada zapłacono część należności. Reszta należności została zapłacona 5. stycznia. Obowiązek podatkowy powstał w części z chwilą zapłacenia należności, zaś w pozostałej części - 10. grudnia (gdy upłynęło 30 dni od dnia wykonania usługi).
Stosowanie reguły dotychczasowej
Od dnia 1 stycznia 2010 r. utrzymano regułę ogólną dotyczącą obowiązku podatkowego w imporcie usług, wynikającą z art. 19 ust. 19 ustawy o VAT, lecz dodano do niej nowe wyjątki.
Zgodnie z tą regułą odpowiednie zastosowanie - przy określaniu momentu powstania obowiązku podatkowego - ma większość poszczególnych reguł odnoszących się do świadczenia usług.
Wprowadzono jednakże drugą regułę, zgodnie z którą przy imporcie większości usług (do których ma zastosowanie reguła ogólna przy świadczeniu usług dla przedsiębiorców - art. 28b ustawy o VAT) obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą ich wykonania.
Reguła ogólna (nakazująca odpowiednie stosowanie do importu usług przepisów o obowiązku podatkowym przy świadczeniu usług) ma zastosowanie wówczas, gdy do ustalania miejsca świadczenia dla danych usług, nie znajduje zastosowania nowa zasada ogólna (B2B - wiążąca miejsce świadczenia z państwem siedziby usługobiorcy).
Dotyczyć to będzie importu następujących usług:
Zgodnie z tą regułą odpowiednie zastosowanie - przy określaniu momentu powstania obowiązku podatkowego - ma większość poszczególnych reguł odnoszących się do świadczenia usług.
Wprowadzono jednakże drugą regułę, zgodnie z którą przy imporcie większości usług (do których ma zastosowanie reguła ogólna przy świadczeniu usług dla przedsiębiorców - art. 28b ustawy o VAT) obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą ich wykonania.
Reguła ogólna (nakazująca odpowiednie stosowanie do importu usług przepisów o obowiązku podatkowym przy świadczeniu usług) ma zastosowanie wówczas, gdy do ustalania miejsca świadczenia dla danych usług, nie znajduje zastosowania nowa zasada ogólna (B2B - wiążąca miejsce świadczenia z państwem siedziby usługobiorcy).
Dotyczyć to będzie importu następujących usług:
- związanych z nieruchomościami, w tym pośrednictwa w obrocie nieruchomościami;
- transportu osób,
- wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych,
- restauracyjnych i cateringowych,
- krótkoterminowego wynajmu środków transportu,
- usług turystyki.
PRZYKŁAD
Polski podatnik nabył usługę remontową na nieruchomości w Polsce od podmiotu czeskiego. Jest tu import usług. Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zapłaty, lecz nie później niż w ciągu 30 dni od dnia wykonania usług (art. 19 ust. 19 w związku z ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT).
Polski podatnik nabył usługę transportu osób z Rosji do Polski świadczoną przez rosyjski podmiot. W części jest to import usług. Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zapłaty, jednakże nie później niż w ciągu 30 dni od dnia wykonania tych usług (art. 19 ust. 19 w związku z ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT).
Polski podatnik wynajął specjalistyczny samochód w Polsce od podmiotu francuskiego na okres 3 tygodni (krótkoterminowy wynajem środków transportu). Dochodzi do importu usług. Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (art. 19 ust. 19 w związku z ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT).
Polski podatnik nabył usługę transportu osób z Rosji do Polski świadczoną przez rosyjski podmiot. W części jest to import usług. Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zapłaty, jednakże nie później niż w ciągu 30 dni od dnia wykonania tych usług (art. 19 ust. 19 w związku z ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT).
Polski podatnik wynajął specjalistyczny samochód w Polsce od podmiotu francuskiego na okres 3 tygodni (krótkoterminowy wynajem środków transportu). Dochodzi do importu usług. Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (art. 19 ust. 19 w związku z ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT).
Nowe zasady dotyczące powstania obowiązku podatkowego w imporcie usług
Wprowadzono jednakże drugą zasadę, zgodnie z którą przy imporcie większości usług (do których to usług ma zastosowanie reguła ogólna B2B) obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą ich wykonania.
Ma to na celu przede wszystkim to, aby podatnik dokonujący importu usług wykazał ten import w tym samym czasie, w którym zagraniczny podatnik (z innego państwa członkowskiego UE) powinien wykazać swoją czynność w informacji podsumowującej VAT UE. Chodziło więc o zsynchronizowanie w czasie tych momentów. Szczególne reguły, o których mowa, dotyczą wszakże importu wszystkich usług, do których zastosowanie ma reguła B2B, niezależnie od tego, czy usługę świadczy podatnik z UE, czy też z kraju trzeciego.
Wprowadza się także regulację określającą obowiązek podatkowy przy imporcie usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych. W odniesieniu do tych usług postanowiono, że obowiązek podatkowy powstaje z upływem każdego okresu rozliczeniowego, jeśli jednak okresy rozliczeniowe są dłuższe niż jeden rok, to wówczas obowiązek podatkowy powstaje z końcem roku.
Jeśli natomiast zostanie zapłacona zaliczka - na poczet usług, do których stosuje się regułę B2B - to także zaliczka powoduje powstanie obowiązku podatkowego.
Ma to na celu przede wszystkim to, aby podatnik dokonujący importu usług wykazał ten import w tym samym czasie, w którym zagraniczny podatnik (z innego państwa członkowskiego UE) powinien wykazać swoją czynność w informacji podsumowującej VAT UE. Chodziło więc o zsynchronizowanie w czasie tych momentów. Szczególne reguły, o których mowa, dotyczą wszakże importu wszystkich usług, do których zastosowanie ma reguła B2B, niezależnie od tego, czy usługę świadczy podatnik z UE, czy też z kraju trzeciego.
Wprowadza się także regulację określającą obowiązek podatkowy przy imporcie usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych. W odniesieniu do tych usług postanowiono, że obowiązek podatkowy powstaje z upływem każdego okresu rozliczeniowego, jeśli jednak okresy rozliczeniowe są dłuższe niż jeden rok, to wówczas obowiązek podatkowy powstaje z końcem roku.
Jeśli natomiast zostanie zapłacona zaliczka - na poczet usług, do których stosuje się regułę B2B - to także zaliczka powoduje powstanie obowiązku podatkowego.
PRZYKŁAD
Polski podatnik nabył od podmiotu czeskiego usługę transportową. Wykonanie usługi nastąpiło 5. stycznia. Płatność nastąpiła 1. lutego.
Do tej usługi stosuje się regułę z art. 28b ustawy o VAT (jeśli idzie o miejsce świadczenia), a więc obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi - a więc w styczniu - a nie tak, jak kiedyś na odpowiednio stosowanej zasadzie szczególnej (co prowadziłoby do powstania obowiązku podatkowego w lutym).
Polski podatnik nabył od podatnika niemieckiego usługę elektroniczną (w zakresie utrzymywania oprogramowania). Usługa jest rozliczana w okresach kwartalnych (abonament kwartalny). Przed rozpoczęciem świadczenia usługi polski podatnik zapłacił zaliczkę.
Do tej usługi stosuje się regułę z art. 28b ustawy o VAT (jeśli idzie o miejsce świadczenia), a więc obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi - a więc w styczniu - a nie tak, jak kiedyś na odpowiednio stosowanej zasadzie szczególnej (co prowadziłoby do powstania obowiązku podatkowego w lutym).
Polski podatnik nabył od podatnika niemieckiego usługę elektroniczną (w zakresie utrzymywania oprogramowania). Usługa jest rozliczana w okresach kwartalnych (abonament kwartalny). Przed rozpoczęciem świadczenia usługi polski podatnik zapłacił zaliczkę.
Obowiązek podatkowy początkowo powstał w chwilą zapłaty zaliczki. Następnie powstaje on z ostatnim dniem każdego kwartalnego okresu rozliczeniowego.
Tekst opublikowany: 28 grudnia 2009 r.
Tekst opublikowany: 28 grudnia 2009 r.
