Zapoznaj się z planowanymi zmianami dotyczącymi prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów osobowych oraz paliwa do nich.
Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 7 października 2009 r. przygotowany przez Ministerstwo Finansów zakłada, że przepisy, dotyczące opodatkowania samochodów zostaną wprowadzone odrębną ustawą nad która prace będą się toczyć wraz z rozwojem procedury o uzyskanie derogacji w zakresie odliczeń podatku od towarów i usług przy nabyciu niektórych pojazdów samochodowych (Polska wystąpiła do Komisji Europejskiej o zastosowanie środka specjalnego w tym zakresie).
Planowana nowelizacja dotyczy przede wszystkim nowych zasad rozliczania zarówno VAT, jak i podatków dochodowych w zakresie wykorzystywania przez podatników samochodów, których konstrukcja umożliwia wykorzystywanie ich na cele inne niż związane z działalnością gospodarczą.
Nowelizacja ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) wiąże się więc przede wszystkim z koniecznością uwzględnienia w obowiązujących przepisach wyłączenia podatnikom podatku VAT prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do napędu niektórych pojazdów samochodowych - rozwiązań, które miałaby zastosowanie od początku 2010 r.
Rozwiązanie to w dniu 30 września 2009 r. było przedmiotem konsultacji z Komitetem ds. VAT w Unii Europejskiej, co stanowi wymóg formalny jego wprowadzenia. Rozwiązanie to umożliwia wprowadzenie na okres 3 lat (od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2012 r.) wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego również w przypadku zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, z wyjątkiem pojazdów, które co do zasady przeznaczone są do działalności gospodarczej (obecnie obowiązuje bowiem jedynie zakaz odliczania podatku od paliwa do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności do 500 kg).
Konieczność zastosowania nowych rozwiązań dotyczących samochodów wiąże się z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora, dotyczącym interpretacji przepisów szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. WE L 145 z 13.06.1977, str. 1, z późn. zm.) w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu niektórych pojazdów samochodowych.
Po ww. wyroku TSWE, Minister Finansów wydał interpretację ogólną uwzględniającą tezy wyroku. Istnieje jednak konieczność wprowadzenia stosownych zmian w ustawie o podatku od towarów i usług tak, aby wykładnia przepisów określających prawo do odliczenia podatku w przypadku nabycia paliwa do napędu określonych pojazdów samochodowych wynikała bezpośrednio z ustawy, a nie z ww. wyroku i interpretacji ogólnej.
Zatem konieczne jest wprowadzenie w zakresie rozliczania VAT od nabywanego paliwa:
Planowana nowelizacja dotyczy przede wszystkim nowych zasad rozliczania zarówno VAT, jak i podatków dochodowych w zakresie wykorzystywania przez podatników samochodów, których konstrukcja umożliwia wykorzystywanie ich na cele inne niż związane z działalnością gospodarczą.
Nowelizacja ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) wiąże się więc przede wszystkim z koniecznością uwzględnienia w obowiązujących przepisach wyłączenia podatnikom podatku VAT prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do napędu niektórych pojazdów samochodowych - rozwiązań, które miałaby zastosowanie od początku 2010 r.
Rozwiązanie to w dniu 30 września 2009 r. było przedmiotem konsultacji z Komitetem ds. VAT w Unii Europejskiej, co stanowi wymóg formalny jego wprowadzenia. Rozwiązanie to umożliwia wprowadzenie na okres 3 lat (od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2012 r.) wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego również w przypadku zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, z wyjątkiem pojazdów, które co do zasady przeznaczone są do działalności gospodarczej (obecnie obowiązuje bowiem jedynie zakaz odliczania podatku od paliwa do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności do 500 kg).
Konieczność zastosowania nowych rozwiązań dotyczących samochodów wiąże się z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora, dotyczącym interpretacji przepisów szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. WE L 145 z 13.06.1977, str. 1, z późn. zm.) w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu niektórych pojazdów samochodowych.
Po ww. wyroku TSWE, Minister Finansów wydał interpretację ogólną uwzględniającą tezy wyroku. Istnieje jednak konieczność wprowadzenia stosownych zmian w ustawie o podatku od towarów i usług tak, aby wykładnia przepisów określających prawo do odliczenia podatku w przypadku nabycia paliwa do napędu określonych pojazdów samochodowych wynikała bezpośrednio z ustawy, a nie z ww. wyroku i interpretacji ogólnej.
Zatem konieczne jest wprowadzenie w zakresie rozliczania VAT od nabywanego paliwa:
- zmiany uwzględniającej ww. wyrok TSWE z dnia 22 grudnia 2008 r.,
- zmiany uwzględniającej rozwiązanie, które było przedmiotem konsultacji z Komitetem ds. VAT.
Wprowadzenie nowych zasad opodatkowania VAT dotyczących samochód wykorzystywanych w działalności gospodarczej ma polegać na zmianie w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, co stanowiłoby implementację wyroku TSWE z dnia 22 grudnia 2008r. w sprawie C-414/07 Magoora, w którym Trybunał zakwestionował dokonane po przystąpieniu Polski do Unii Europejskiej rozszerzenie zakresu wcześniej stosowanych wyłączeń w zakresie możliwości odliczania podatku VAT naliczonego przy zakupie paliwa do samochodu wykorzystywanego do działalności gospodarczej.
Jednocześnie Trybunał przyznał Polsce prawo do zachowania istniejących do dnia 30 kwietnia 2004 r. wyłączeń prawa do odliczenia w tym zakresie. Obecnie wykonanie ww. wyroku wynika wyłącznie z interpretacji ogólnej Ministra Finansów sygn.: PT3/812/4/15/CZE/09/185 z dnia 13 lutego 2009 r., Dz.Urz. MF nr 3, poz. 27). Konieczne jest zatem wprowadzenie do ustawy o VAT przepisu, zgodnie z którym wyłączenie możliwości odliczenia podatku naliczonego dotyczyłoby paliwa do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności do 500 kg.
Takie właśnie wyłączenie stosowane było przed przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej, tj. do dnia 30 kwietnia 2004 r., na podstawie przepisu art. 25 ust. 3a ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50, z późn. zm.).
Wprowadzenie tego rozwiązania oznaczałoby, że prawem do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa objęte byłyby pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg (niebędące osobowymi samochodami), dla których ww. cechy wynikają z homologacji dla danego typu pojazdu.
Odnośnie do wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do napędu niektórych pojazdów samochodowych proponuje się natomiast, aby w związku z przeprowadzoną w dniu 30 września 2009 r. konsultacją Polski z Komitetem ds. VAT (co stanowi wypełnienie wymogu formalnego, określonego w art. 177 dyrektywy 2006/112/WE do wprowadzania przedstawionego rozwiązania - o którą Polska wystąpiła) w kwestii wyłączenia podatnikom podatku VAT prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do napędu niektórych pojazdów samochodowych, wprowadzić na okres 3 lat regulację, która objęłaby tym wyłączeniem również paliwa do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, z wyjątkiem pojazdów, które co do zasady przeznaczone są do działalności gospodarczej, tj.:
Powyższe ograniczenie obowiązywałoby od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia
Jednocześnie Trybunał przyznał Polsce prawo do zachowania istniejących do dnia 30 kwietnia 2004 r. wyłączeń prawa do odliczenia w tym zakresie. Obecnie wykonanie ww. wyroku wynika wyłącznie z interpretacji ogólnej Ministra Finansów sygn.: PT3/812/4/15/CZE/09/185 z dnia 13 lutego 2009 r., Dz.Urz. MF nr 3, poz. 27). Konieczne jest zatem wprowadzenie do ustawy o VAT przepisu, zgodnie z którym wyłączenie możliwości odliczenia podatku naliczonego dotyczyłoby paliwa do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności do 500 kg.
Takie właśnie wyłączenie stosowane było przed przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej, tj. do dnia 30 kwietnia 2004 r., na podstawie przepisu art. 25 ust. 3a ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50, z późn. zm.).
Wprowadzenie tego rozwiązania oznaczałoby, że prawem do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa objęte byłyby pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg (niebędące osobowymi samochodami), dla których ww. cechy wynikają z homologacji dla danego typu pojazdu.
Odnośnie do wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do napędu niektórych pojazdów samochodowych proponuje się natomiast, aby w związku z przeprowadzoną w dniu 30 września 2009 r. konsultacją Polski z Komitetem ds. VAT (co stanowi wypełnienie wymogu formalnego, określonego w art. 177 dyrektywy 2006/112/WE do wprowadzania przedstawionego rozwiązania - o którą Polska wystąpiła) w kwestii wyłączenia podatnikom podatku VAT prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do napędu niektórych pojazdów samochodowych, wprowadzić na okres 3 lat regulację, która objęłaby tym wyłączeniem również paliwa do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, z wyjątkiem pojazdów, które co do zasady przeznaczone są do działalności gospodarczej, tj.:
- samochodów (pojazdów), które są przedmiotem odprzedaży lub oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i używane są do tych celów przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy,
- pojazdów, które w oparciu o kryteria określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT, pozwalają uznać je za pojazdy służące zasadniczo do przewozu ładunków,
- pojazdów specjalnego przeznaczenia (np. pomoc drogowa, ładowarka, pojazd pogrzebowy), określonych w art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT,
- pojazdów, które konstrukcyjnie przeznaczone są do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
Powyższe ograniczenie obowiązywałoby od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia
2012 r. Proponowane rozwiązanie wprowadziłoby zatem ograniczenia w odliczaniu podatku od paliwa do napędu samochodów z tzw. kratką takie same jak obowiązujące do samochodów osobowych.
Proponowany jest również przepis przejściowy, który odpowiadałby co do zasady obowiązującemu obecnie rozwiązaniu, zawartemu w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Jednocześnie wprowadzenie tego rozwiązania w przepisie przejściowym wypełniłoby warunki zastosowania tego rozwiązania zgodnie z art. 177 ww. dyrektywy 2006/112/WE.
Proponowany jest również przepis przejściowy, który odpowiadałby co do zasady obowiązującemu obecnie rozwiązaniu, zawartemu w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Jednocześnie wprowadzenie tego rozwiązania w przepisie przejściowym wypełniłoby warunki zastosowania tego rozwiązania zgodnie z art. 177 ww. dyrektywy 2006/112/WE.
Tekst opublikowany: 27 października 2009 r.
