RSS Mapa strony Ustaw jako startową Mój portal niedziela, 27 maja 2012 r.
Jesteś tutaj: Strona główna » Nowości » Archiwum nowości księgowych » Nowości księgowe 2006 » Nowości księgowe III kwartał 2006
Rozmiar tekstu:  f1 f2 f3

Nowości

RSS
Ważny od 2006-09-01 do 2007-12-31

Na czym zyskają, a na czym stracą podatnicy w 2007 r.?

W przyszłym roku czekają nas zmiany w podatkach dochodowych. W Sejmie znajduje się rządowy projekt zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Projektodawcy podkreślają, że celem nowelizacji jest między innymi likwidacja odliczeń. Chcesz się dowiedzieć, czy prowadzenie działalności będzie w przyszłym roku bardziej zyskowne? - przeczytaj tekst.

Widzisz tylko początek artykułu. Uzyskaj dostęp do pełnej wersji artykułu:

 

Jednorazowy dostęp do tego artykułu

Płatność SMS

Koszt jednorazowego
dostępu do artykułu to:
9 zł netto (11,07 zł brutto)


Wyślij SMS o treści:

PLN.T4FW9 na numer 7968.


Otrzymany zwrotnie kod
wpisz w poniższe pole:


Płatność on-line

Koszt jednorazowego
dostępu do artykułu to:
5 zł netto (6,15 zł brutto).


Aby uzyskać jednorazowy dostęp do artykułu wpisz dane:


Jeżeli posiadasz:


W przyszłym roku czekają nas zmiany w podatkach dochodowych. W Sejmie znajduje się rządowy projekt zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Projektodawcy podkreślają, że celem nowelizacji jest między innymi likwidacja odliczeń. Chcesz się dowiedzieć, czy prowadzenie działalności będzie w przyszłym roku bardziej zyskowne? - przeczytaj tekst.

W 2007 r. czeka nas niemało zmian w podatku dochodowym. Będzie mniej biurokracji, nowe zasady przyspieszonej amortyzacji, jednak nie dla wszystkich. Nie będziesz musiał obliczać limitów na wydatki na reklamę, całość zaliczysz w koszty podatkowe. Niestety, za to nie odliczysz od dochodu darowizny na organizacje pożytku publicznego. Pracodawca zaliczy w koszty wydatki na opiekę medyczną dla pracowników, ale zniknie z ustawy pojęcie kosztów reprezentacji. Już nie będą one stanowić kosztów prowadzonej działalności.
 Zmianie uległy niektóre definicje. Kilka istotnych kwestii zostało uregulowanych od nowa, są to między innymi rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w czasie, rozliczenia dotyczące różnic kursowych, zasady opodatkowania wnoszenia aportów i likwidacji spółki kapitałowej. O najważniejszych zmianach przeczytasz poniżej.
Nowe definicje
W słowniczku pojęć, który znajduje się w art. 4a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop), dodano nowe definicje, m.in. definicję samochodu osobowego, małego podatnika oraz przeniesiono do słowniczka istniejące już w ustawie pojęcia zakładu zagranicznego i certyfikatu rezydencji. W definicjach tych nastąpiły też zmiany uściślające. Samochodem osobowym będzie taki samochód, który za taki zostanie uznany w wyniku przeprowadzonego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów. Jak przeliczyć przychody w walutach na złote?
Zmiany dotyczą przepisów art. 12 updop - doprecyzowano przepis, według którego należy przeliczać przychody w walutach obcych na złote – będzie to następować według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
W sytuacji gdy w dniu wystawienia faktury kurs średni nie zostanie wyliczony i ogłoszony, np. w sobotę lub niedzielę, do przeliczenia wyrażonych na fakturze kwot w walucie obcej na złote stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony, tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Jeśli zatem faktura zostanie wystawiona w sobotę lub w niedzielę, to zastosowanie będzie miał kurs średni NBP z piątku. Załóżmy, że polski dostawca sprzedał towar w ramach WDT w sobotę 2 września 2006 r. i w tym samym dniu wystawił fakturę VAT UE z tytułu WDT ze stawką 0% VAT. Wartość towaru została określona umownie na 10.000 euro. Ponieważ NBP nie ogłasza kursów walut, dlatego dostawca zastosował ostatni notowany kurs, tj. kurs z piątku, 1 września 2006 r., który wynosił 4,5 zł/euro. Zatem faktura po przeliczeniu na złote opiewa na kwotę 45.000 zł. Kiedy będzie powstawał przychód?
Zmianie po nowelizacji ulegnie przepis określający datę powstania przychodu z działalności gospodarczej. Został on dostosowany do daty powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Jako zasadę przyjęto, że przychód będzie powstawał w dniu dostawy towarów lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), nie później niż w dniu: wystawienia faktury albouregulowania lub upływu terminu uregulowania należności.
Za towary będą uważane rzeczy i prawa majątkowe oraz wszelkie postaci energii i gazu.
W przypadku usługi rozliczanej w okresach rozliczeniowych przyjęto, że usługa będzie wykonana w ostatnim dniu przyjętego okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze (nie rzadziej niż raz w roku). Porównaj te zmiany ze zmianami w ustawie o VAT. Nowa definicja kosztów uzyskania przychodów
Projekt nowelizacji modyfikuje obecnie obowiązującą definicję kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 updop). Definicja ta została uzupełniona o koszty zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Projektodawcy uzasadniają, że zmiana ta odpowiada rozumieniu aktualnie istniejącego przepisu, jakie zostało nadane mu przez orzecznictwo sądów administracyjnych.
Rozliczanie kosztów w czasie
Obecnie sformułowania art. 15 ust. 4 updop są kontrowersyjne. W celu usunięcia tych kontrowersji dokonano podziału kosztów na bezpośrednie i niebezpośrednie (pośrednie), a jako zasadę przyjęto rozliczanie kosztów bezpośrednich w roku, w którym zostaną osiągnięte związane z nimi przychody, zaś koszty pośrednie byłyby rozliczane w roku ich poniesienia. W przypadku kosztów pośrednich wprowadzono wymóg rozliczania ich proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (koszt traktowany na zasadzie memoriałowej).
Projekt nowelizacji wprowadza zatem różne kategorie kosztów ze względu na moment ich poniesienia: koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia, który został powiązany z terminem sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia zeznania,koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia zeznania,koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem (koszty pośrednie) - z rozróżnieniem na koszty poniesione w roku podatkowym i ponoszone w okresie przekraczającym rok podatkowy.
W opinii prof. Hanny Litwińczuk (Opinia do projektu nowelizacji) takie sformułowanie pozwoli wyeliminować szereg wątpliwości interpretacyjnych i zasługuje na pozytywną ocenę:

W odniesieniu do wszystkich wymienionych sytuacji projektodawca określa moment uwzględnienia tych kosztów przy ustalaniu dochodu. Zdefiniowane zostało też pojęcie poniesienia kosztu.
Jak rozliczysz różnice kursowe?
Podatnicy będą mieć możliwość wyboru: albo rozliczanie różnic kursowych według zasad obowiązujących w rachunkowości (art. 9b), albo według zasad określonych w ustawie podatkowej (art. 15a). Również rozwiązanie dotyczące różnic kursowych zasługuje na pozytywną ocenę według prof. Hanny Litwińczuk. Jednak w przypadku korzystania z metody zgodnej z przepisami o rachunkowości metoda ta będzie musiała być stosowana przez podatnika przez okres co najmniej trzech lat podatkowych.
Aby ustalać różnice kursowe według zasad rachunkowości, podatnicy będą musieli o tym zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w ciągu miesiąca i stosować ją nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 3 lata. Dalsze stosowanie tej metody przez podatników nie będzie wymagało kolejnego zawiadomienia, do czasu rezygnacji z tej metody. W uzasadnieniu projektu nowelizacji czytamy, że dotychczasowe przepisy dotyczące różnic kursowych, związanych z poszczególnymi zdarzeniami gospodarczymi, nie pozwalały podatnikom, dokonującym częstej wyceny aktywów i pasywów, na pełne zastosowanie przepisów podatkowych.
W związku z tym podatkowe różnice kursowe zostały kompleksowo uregulowane w odrębnym art. 15a updop, według nowej formuły, zgodnie z którą „dodatnie” różnice kursowe (ekonomicznie korzystne dla podatnika) wpływają na przychody, a „ujemne” (ekonomicznie niekorzystne dla podatnika) na koszty podatkowe.

Dla celów podatkowych podatnicy mogą przyjąć faktycznie zastosowany kurs walut, np. bankowy lub kantorowy albo wynikający z umowy, jednakże nie może on być niższy niż kurs kupna i wyższy niż kurs sprzedaży ogłaszany przez Narodowy Bank Polski w tabeli C kursów kupna i sprzedaży walut obcych. Przy różnicach kursowych koszt poniesiony związany będzie z powstaniem zobowiązania (w dacie otrzymania faktury), a zapłata w dacie uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie (w tym w wyniku potrącenia wierzytelności). Zatem projekt nowelizacji rozwiązuje także problem różnic kursowych przy potrąceniu. Różnice takie będą stanowić odpowiednio przychody lub koszty. Pominięto natomiast problem dotyczący różnic kursowych przy umorzeniu zobowiązania zaciągniętego w walucie obcej.
Nowe zasady opodatkowania aportów
Inaczej niż obecnie zostanie uregulowane opodatkowanie aportów w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Będzie ono analogiczne jak przy fuzjach i podziałach.
Podatnicy, którzy otrzymali wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wartość otrzymanego majątku będą ustalali w wysokości wartości początkowej ustalonej w księgach zbywcy. Analogiczne rozwiązania przyjęto w odniesieniu do majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, jeżeli majątek ten został uprzednio wniesiony do spółki jako aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (patrz niżej).
Składniki majątkowe otrzymane przez wspólników po likwidacji spółki
Projekt nowelizacji przewiduje nowe przepisy dotyczące opodatkowania likwidacji spółki, w przypadku gdy wydaje ona wspólnikom składniki majątkowe uprzednio wniesione aportem w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Obecnie podatnicy wyceniają otrzymane składniki według wartości rynkowej z dnia ich nabycia (art. 16 g ust. 1 pkt 3 updop).
Nowe rozwiązanie wprowadza obowiązek kontynuowania przez wspólników wyceny tych składników majątku po zlikwidowanej spółce, która uległa likwidacji.
Jakie będą zasady amortyzacji?
W przypadku budynków niemieszkalnych, których okres amortyzacji podatkowej wynosi 40 lat, w przypadku ich zbycia amortyzacja dokonywana przez nabywcę takiego budynku będzie musiała być dokonywana z uwzględnieniem okresu, w jakim budynek był amortyzowany przez zbywcę, przy czym okres, w jakim budynek amortyzuje nabywca, nie może być krótszy niż 10 lat.
Projekt przewiduje nową metodę jednorazowej (art. 16k updop) amortyzacji. Celem jednorazowej amortyzacji jest stworzenie istotnego bodźca inwestycyjnego dla małych podatników, przy zachowaniu elastycznych (fakultatywnych) zasad rozliczenia amortyzacji, podkreślają projektodawcy.
Według nowych zasad amortyzacji do kosztów podatkowych będziesz mógł zaliczyć jednorazowe odpisy amortyzacyjne, od środków trwałych z grup 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, przy podstawowym warunku, że łącznie wysokość tych odpisów (niezależnie od ilości środków trwałych) w roku podatkowym nie może przekroczyć równowartości kwoty 50.000 euro.
W pierwszym roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych jednorazowo dokonasz nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji, lub w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. W następnym roku podatkowym odpisów będziesz mógł dokonywać albo według metody degresywnej od wartości początkowej, pomniejszając ją o odpisy amortyzacyjne dokonane w pierwszym roku podatkowym, albo według metody liniowej, z możliwością podwyższenia stawek amortyzacyjnych, według zasad określonych w art. 16i updop.
Nowe zasady amortyzacji zostały przewidziane dla małych podatników (u których przychód ze sprzedaży w roku poprzednim nie przekraczał 800.000 euro) oraz dla podatników rozpoczynających działalność. Będą oni mogli stosować metodę amortyzacji jednorazowej w pierwszym roku podatkowym.
Ta metoda amortyzacji nie będzie jednak dostępna dla podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, oraz podatników utworzonych przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie kwotę co najmniej 10.000 euro.
Jednorazowa amortyzacja wprowadzana przez zaproponowane przepisy będzie pomocą de minimis udzielaną zgodnie z rozporządzeniem Komisji (WE) nr 69/2001 z 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy w ramach zasady de minimis (Dz.Urz. WE L 10 z 13.01.2001). W związku z wprowadzeniem wskazanej powyżej metody amortyzacji wykreślone zostały rozwiązania odnoszące się do 30% amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych.
Co z kosztami reprezentacji i reklamy?
Projekt nowelizacji nie dzieli już reklamy na publiczną i niepubliczną, do czego byłeś przyzwyczajony. Zakłada likwidację limitu wydatków na reklamę niepubliczną zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów. W wyniku tych zmian wydatki na reklamę zaliczane będą do kosztów podatkowych w pełnej wysokości, bez względu na charakter reklamy. Wydatki określone przepisami o bezpieczeństwie i higienie pracy nadal będziesz mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Do kosztów podatkowych będą także podlegały zaliczeniu wydatki poniesione przez pracodawcę na finansowanie usług medycznych dla pracowników. Zmiany dotyczą również możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych przez podatników na reprezentację (art. 16 ust. 1 pkt 28 updop). Jak podkreślają projektodawcy, celem tych zmian było wprowadzenie rozwiązań upraszczających system podatkowy, w tym likwidacja m.in. kontrowersyjnych limitów. Zatem koszty reprezentacji nie będą już stanowić kosztów uzyskania przychodu. Jakie ulgi i zwolnienia podatkowe w 2007 r.?
Projekt nowelizacji przywraca i nieco zmienia zasady zwolnień podatkowych dla spółdzielni, wspólnot mieszkaniowych i Towarzystw Budownictwa Społecznego odnoszących się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obecnie podmioty te korzystają ze zwolnienia do końca 2006 r. na warunkach obowiązujących w ustawie do 31 grudnia 2003 r.
Przywrócono również zwolnienie od podatku dochodów z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – w części przeznaczonej na cele szkoły. W obecnym stanie prawnym zwolnienie to obowiązuje na podstawie przepisu przejściowego do końca 2006 r. Uchylono natomiast art. 18c updop dotyczący ulgi na wydatki na działalność klubów sportowych.
Nie będzie możliwości odliczania darowizn na cele pożytku publicznego.
Kto nie złoży deklaracji?
Zmiany dotyczą także przepisów związanych ze składaniem deklaracji oraz odprowadzeniem zaliczek na podatek. Zlikwidowano obecnie istniejącą możliwość rozliczania zaliczek uproszczonych. Podatnicy podatku dochodowego generalnie zostaną zwolnieni z konieczności składania deklaracji podatkowych w odniesieniu do zaliczek miesięcznych. Jest to duże uproszczenie dla podatników. Wprowadzono natomiast możliwość wpłacania zaliczek kwartalnych.
 Dotyczyć ona będzie małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność w ich pierwszym roku podatkowym. Nie będą z niej mogli korzystać, jak z jednorazowej przyspieszonej amortyzacji, podatnicy powstali w wyniku przekształceń. Rozliczenie zaliczek odbywać się będzie na analogicznych zasadach, jak rozliczenie zaliczek miesięcznych, to znaczy w okresie od początku roku podatkowego do końca następnego kwartału (miesiąca). Płatnicy wypłacający m.in. dywidendy i należności licencyjne na rzecz podmiotów zagranicznych lub przy połączeniach (podziale) spółek przy poborze podatku nie będą musieli składać deklaracji podatkowych.
Pozostawiono natomiast obowiązek przekazywania przez płatników informacji o wypłaconych należnościach polskim podatnikom oraz podatnikom niemającym w Polsce siedziby, na ich pisemny wniosek, oraz obowiązek przekazania do urzędów skarbowych rocznych informacji o wypłacie takich należności.
W dalszym ciągu będzie istniał obowiązek wpłacania należnego podatku oraz przekazywania podatnikom, którzy posiadają ograniczony obowiązek podatkowy, informacji o pobranym podatku.

Ponadto wprowadzono obowiązek złożenia do urzędu skarbowego rocznej deklaracji o pobranym w ciągu roku podatkowego zryczałtowanym podatku, o którym mowa w art. 21 i 22 updop, oraz obowiązek dokumentowania przez podatników i płatników wysokości zaliczek oraz podatku w sposób umożliwiający sprawdzenie poprawności ich obliczenia.
Tak przewiduje projekt, zostanie on jeszcze poddany obradom parlamentu, ustawa miałaby wejść w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. i mieć zastosowanie do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) od tego dnia.

Autor: Wiesław Adamczyk, doradca prawny
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009