Momentem istotnym dla ustalenia przychodu jest w przypadku etapowej realizacji projektu budowlanego wykonanie świadczenia. Sprawdź jak ustalić, kiedy ono następuje.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 1 lutego 2008 r. (sygn.: ITPB3/423-200/07/DK) wyraził stanowisko wobec wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu w związku z realizacją inwestycji budowlanej.
Spółka zawarła umowę o wybudowanie trzech budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Budynki powstaną na gruncie inwestora. Akty notarialne przenoszące prawo własności do wybudowanych lokali będą zawierane pomiędzy przyszłymi mieszkańcami a inwestorem.
Realizacja inwestycji została podzielona na trzy etapy. Każdy z etapów ma polegać na wybudowaniu jednego z ww. budynków. Zakończenie etapu nastąpi z chwilą przekazania objętego nim budynku inwestorowi.
Spółka zawarła umowę o wybudowanie trzech budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Budynki powstaną na gruncie inwestora. Akty notarialne przenoszące prawo własności do wybudowanych lokali będą zawierane pomiędzy przyszłymi mieszkańcami a inwestorem.
Realizacja inwestycji została podzielona na trzy etapy. Każdy z etapów ma polegać na wybudowaniu jednego z ww. budynków. Zakończenie etapu nastąpi z chwilą przekazania objętego nim budynku inwestorowi.
Całkowite rozliczenie umowy nastąpi wraz z zakończeniem trzeciego etapu. W trakcie wykonywania każdego etapu spółka otrzyma zaliczki, które zostaną potwierdzone przez spółkę fakturami zaliczkowymi.
W takim stanie faktycznym, spółka wystąpiła z pytaniem, z jaką datą powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Czy powstanie on zgodnie z datą zakończenia każdego z etapów realizacji umowy, czy też z datą zakończenia całości umowy?
W opinii spółki, przychód należny, a więc również obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych powstanie z datą częściowego wykonania usługi, a więc po zakończeniu każdego z opisanych wyżej trzech etapów.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego za prawidłowe. Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Moment powstania przychodu należnego określa art. 12 ust. 3a pkt 1-2 updop, który stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
- wystawienia faktury albo
- uregulowania należności.
Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
Zasadę wyrażoną w tym przepisie należy odczytywać w ścisłym związku z normami art. 12 ust. 3 i ust. 3a updop.
Zasadę wyrażoną w tym przepisie należy odczytywać w ścisłym związku z normami art. 12 ust. 3 i ust. 3a updop.
Zatem zgodnie z twierdzenie spółki, należy stwierdzić, że momentem istotnym dla ustalenia przychodu będzie wykonanie świadczenia.
Moment wykonania świadczenia określają przepisy ogólnego prawa zobowiązań kodeksu cywilnego, przepisy regulujące umowy, z których wynika zobowiązanie do świadczenia oraz postanowienia umowy zawartej pomiędzy stronami. W poszczególnych wypadkach należy analizować postanowienia umów dotyczące momentu, który strony uważają za wykonanie usługi. Analiza powinna zmierzać do odpowiedzi na pytanie, czy dana zapłata ma charakter zaliczkowy, czy jest rezultatem wykonania określonej i zamkniętej części świadczenia.
Jeżeli z umowy wynika, że zapłata będzie uiszczana po zakończeniu kolejnych etapów robót budowlanych, wówczas przychody należne będą powstawały w terminie wykonania danego etapu tych robót. Nie będzie to wtedy w rzeczywistości zaliczka, choćby strony tak to nazwały.
W praktyce najczęściej tego rodzaju kwalifikacja wystąpi, gdy wartość robót wykonanych i odbieranych przez zamawiającego określają protokoły odbioru, których ustalenia potwierdzone są przez sprzedającego i kupującego i stanowią podstawę do wystawienia faktury VAT za sprzedane dotychczas roboty.
Rozliczenie wykonawcy za przedmiot części umowy następuje na podstawie faktur wystawianych za wykonane faktycznie elementy robót, zgodnie z harmonogramem realizacji finansowania i będą to przychody z tytułu wykonania usług w świetle art. 12 ust. 3a updop.
Jako, że spółka będzie realizowała inwestycje w poszczególnych ściśle określonych etapach, w trakcie których będzie otrzymywała od inwestora zaliczki, przy czym każdy etap będzie kończył się przekazaniem danego budynku inwestorowi, w konsekwencji po zakończeniu każdego etapu inwestycji po stronie spółki powstanie przychód z tego tytułu.
Tekst opublikowany: 13 sierpnia 2009 r.
Moment wykonania świadczenia określają przepisy ogólnego prawa zobowiązań kodeksu cywilnego, przepisy regulujące umowy, z których wynika zobowiązanie do świadczenia oraz postanowienia umowy zawartej pomiędzy stronami. W poszczególnych wypadkach należy analizować postanowienia umów dotyczące momentu, który strony uważają za wykonanie usługi. Analiza powinna zmierzać do odpowiedzi na pytanie, czy dana zapłata ma charakter zaliczkowy, czy jest rezultatem wykonania określonej i zamkniętej części świadczenia.
Jeżeli z umowy wynika, że zapłata będzie uiszczana po zakończeniu kolejnych etapów robót budowlanych, wówczas przychody należne będą powstawały w terminie wykonania danego etapu tych robót. Nie będzie to wtedy w rzeczywistości zaliczka, choćby strony tak to nazwały.
W praktyce najczęściej tego rodzaju kwalifikacja wystąpi, gdy wartość robót wykonanych i odbieranych przez zamawiającego określają protokoły odbioru, których ustalenia potwierdzone są przez sprzedającego i kupującego i stanowią podstawę do wystawienia faktury VAT za sprzedane dotychczas roboty.
Rozliczenie wykonawcy za przedmiot części umowy następuje na podstawie faktur wystawianych za wykonane faktycznie elementy robót, zgodnie z harmonogramem realizacji finansowania i będą to przychody z tytułu wykonania usług w świetle art. 12 ust. 3a updop.
Jako, że spółka będzie realizowała inwestycje w poszczególnych ściśle określonych etapach, w trakcie których będzie otrzymywała od inwestora zaliczki, przy czym każdy etap będzie kończył się przekazaniem danego budynku inwestorowi, w konsekwencji po zakończeniu każdego etapu inwestycji po stronie spółki powstanie przychód z tego tytułu.
Tekst opublikowany: 13 sierpnia 2009 r.
