Uczestniczysz w targach? Chcesz wysłać swoich pracowników na zagraniczny koncert? Czy wiesz, gdzie sprawdzić miejsce opodatkowania dla nabytej usługi? Jak jest w 2010 r., a jak będzie w 2011 r. ?
Wśród nowych zasad dotyczących miejsca świadczenia (a więc i miejsca opodatkowania) usług, jakie obowiązują od 1 stycznia 2010 r., znajdują się także regulacje dotyczące usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak: targi i wystawy.
Wyżej wymienione usługi zostały potraktowane w sposób dość szczególny. W ciągu 2010 r. będą bowiem obowiązywać regulacje przejściowe, zawarte w ustawie nowelizującej. Od 2011 r. nastąpi kolejna zmiana i wejdą w życie regulacje szczególne dotyczące tych usług znajdujące się w przepisach samej ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej ustawa o VAT).
Wyżej wymienione usługi zostały potraktowane w sposób dość szczególny. W ciągu 2010 r. będą bowiem obowiązywać regulacje przejściowe, zawarte w ustawie nowelizującej. Od 2011 r. nastąpi kolejna zmiana i wejdą w życie regulacje szczególne dotyczące tych usług znajdujące się w przepisach samej ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej ustawa o VAT).
Zasady dotychczasowe - obowiązujące do końca 2009 r.
W dotychczas obowiązującym stanie prawnym - do 31 grudnia 2009 r. - miejsce świadczenia usług, o których mowa, określa przepis art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy o VAT. Zgodnie z powołanym przepisem miejscem świadczenia dla usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy, a także usług pomocniczych do tych usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.
Powołany przepis zatem nakazuje opodatkować przedmiotowe usługi w tym miejscu, gdzie się faktycznie odbywają.
PRZYKŁAD
Polski teatr pojechał do Niemiec z przedstawieniem na zaproszenie teatru z Niemiec. Jego usługa (w dziedzinie kultury i sztuki) ma miejsce świadczenia w Niemczech (tam gdzie przedstawienie się odbywa).
Polska firma szkoleniowa przeprowadza szkolenia w Polsce na zlecenie firmy niemieckiej. Usługa ma miejsce świadczenia w Polsce, bowiem szkolenia się odbywają w Polsce.
W sytuacji odwrotnej, gdy polska firma szkoleniowa przeprowadza szkolenia w Niemczech na zlecenie polskiej firmy, ponieważ szkolenia odbywają się w Niemczech, miejscem świadczenia tej usługi są Niemcy.
Polska firma zajmująca się montażem konstrukcji stalowych buduje w Polsce scenę koncertową, na zlecenie firmy brytyjskiej. Jest to usługa pomocnicza do usługi w zakresie kultury. Ma ona miejsce świadczenia w Polsce, bowiem w Polsce usługa jest faktycznie wykonywana.
Polski przedsiębiorca wziął udział w targach w Niemczech. Zapłacił w związku z tym określone opłaty na rzecz organizatora targów. Opłaty te są wynagrodzeniem za usługę, która ma miejsce świadczenia w państwie, w którym targi się odbywają. Nie ma więc importu usług, bowiem targi odbyły się w Niemczech.
Polski przedsiębiorca zakupił usługi montażu stoiska targowego od podmiotu niemieckiego. Jest to usługa pomocnicza do targów. Ma ona miejsce świadczenia tam, gdzie się faktycznie odbywa - czyli w Niemczech. Nie ma importu usług.
Polska firma szkoleniowa przeprowadza szkolenia w Polsce na zlecenie firmy niemieckiej. Usługa ma miejsce świadczenia w Polsce, bowiem szkolenia się odbywają w Polsce.
W sytuacji odwrotnej, gdy polska firma szkoleniowa przeprowadza szkolenia w Niemczech na zlecenie polskiej firmy, ponieważ szkolenia odbywają się w Niemczech, miejscem świadczenia tej usługi są Niemcy.
Polska firma zajmująca się montażem konstrukcji stalowych buduje w Polsce scenę koncertową, na zlecenie firmy brytyjskiej. Jest to usługa pomocnicza do usługi w zakresie kultury. Ma ona miejsce świadczenia w Polsce, bowiem w Polsce usługa jest faktycznie wykonywana.
Polski przedsiębiorca wziął udział w targach w Niemczech. Zapłacił w związku z tym określone opłaty na rzecz organizatora targów. Opłaty te są wynagrodzeniem za usługę, która ma miejsce świadczenia w państwie, w którym targi się odbywają. Nie ma więc importu usług, bowiem targi odbyły się w Niemczech.
Polski przedsiębiorca zakupił usługi montażu stoiska targowego od podmiotu niemieckiego. Jest to usługa pomocnicza do targów. Ma ona miejsce świadczenia tam, gdzie się faktycznie odbywa - czyli w Niemczech. Nie ma importu usług.
Miejsce świadczenia usług związanych z kulturą w 2010 r.
Dla usług, o których mowa, w 2010 r. obowiązywać będą zasady szczególne, zawarte w przepisach przejściowych. Zgodnie z art. 2 ustawy z 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 195, poz. 1504) w okresie do 31 grudnia 2010 r. w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.
Praktycznym wymiarem tych regulacji jest to, że w 2010 r. zasady opodatkowania usług związanych z kulturą, sztuką, sportem, nauką, edukacją, rozrywką oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy się nie zmienią. Nadal będą one opodatkowane w tym miejscu, w którym faktycznie są one świadczone (wykonywane).
Istotne zmiany dotyczące zasady opodatkowania tych usług nastąpią począwszy od 2011 r.
Praktycznym wymiarem tych regulacji jest to, że w 2010 r. zasady opodatkowania usług związanych z kulturą, sztuką, sportem, nauką, edukacją, rozrywką oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy się nie zmienią. Nadal będą one opodatkowane w tym miejscu, w którym faktycznie są one świadczone (wykonywane).
Istotne zmiany dotyczące zasady opodatkowania tych usług nastąpią począwszy od 2011 r.
Miejsce świadczenia usług związanych z kulturą od 1 stycznia 2011 r.
Od 1 stycznia 2011 r. wejdą w życie przepisy art. 28g ustawy o VAT. Zgodnie z nimi miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
Natomiast miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.
Powyższe oznacza, że dla usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, które są świadczone na rzecz przedsiębiorców, zastosowanie będą miały dwie reguły ustalania miejsca świadczenia:
Natomiast miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.
Powyższe oznacza, że dla usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, które są świadczone na rzecz przedsiębiorców, zastosowanie będą miały dwie reguły ustalania miejsca świadczenia:
- jeśli są to usługi wstępu - miejscem świadczenia będzie miejsce, w którym usługa jest faktycznie wykonywana,
- jeśli nie jest to usługa wstępu - miejsce świadczenia będzie ustalane na zasadzie ogólnej wynikającej z art. 28b ustawy o VAT (miejscem świadczenia będzie państwo, w którym usługobiorca ma swoją siedzibę, miejsce zamieszkania, względnie stałe miejsce prowadzenia działalności).
Przeanalizujmy tę sytuację na poniższych przykładach.
PRZYKŁAD
Polski teatr pojechał do Niemiec z przedstawieniem na zaproszenie teatru z Niemiec. Zastosujemy tutaj zasadę ogólną, ponieważ teatr nie świadczy usług wstępu na przedstawienie, tylko sprzedaje przedstawienie niemieckiemu teatrowi. Jego usługa (w dziedzinie kultury i sztuki) ma miejsce świadczenia w Niemczech, ale dlatego, że usługobiorcą jest niemiecki teatr. Usługę trzeba będzie ująć w informacji podsumowującej.
Polska firma szkoleniowa przeprowadza szkolenia w Polsce na zlecenie niemieckiej firmy. Nie jest to usługa wstępu. Stosujemy więc zasadę ogólną. Usługa ma miejsce świadczenia w Niemczech, bowiem usługobiorcą jest niemiecka firma.
W sytuacji przeciwnej, gdy polska firma szkoleniowa przeprowadza szkolenia w Niemczech na zlecenie polskiej firmy, ponieważ szkolenia odbywają się na zlecenie polskiego podatnika, to mają one miejsce świadczenia w Polsce.
Polska firma zajmująca się montażem konstrukcji stalowych buduje w Polsce scenę na koncert, na zlecenie firmy brytyjskiej. Jest to usługa pomocnicza do usługi w zakresie kultury. Nie jest tu usługa w zakresie wstępu. Ma ona miejsce świadczenia w Wielkiej Brytanii, bowiem zleceniobiorcą jest firma brytyjska.
Polski przedsiębiorca wziął udział w targach w Niemczech. Zapłacił w związku z tym określone opłaty na rzecz organizatora targów. Opłaty te są wynagrodzeniem za usługę, która ma miejsce świadczenia w Polsce (bowiem zleceniodawca jest z Polski). Nie jest to usługa wstępu na targi, więc zastosowano zasadę ogólna. Jest więc tutaj import usług.
Polski przedsiębiorca zakupił usługi montażu stoiska targowego od podmiotu niemieckiego. Jest to usługa pomocnicza do targów. Nie jest to usługa związana ze wstępem na targi. Ma ona miejsce świadczenia w Polsce, bowiem usługę nabywca podatnik z Polski. Dochodzi więc do importu usług.
Polska firma szkoleniowa przeprowadza szkolenia w Polsce na zlecenie niemieckiej firmy. Nie jest to usługa wstępu. Stosujemy więc zasadę ogólną. Usługa ma miejsce świadczenia w Niemczech, bowiem usługobiorcą jest niemiecka firma.
W sytuacji przeciwnej, gdy polska firma szkoleniowa przeprowadza szkolenia w Niemczech na zlecenie polskiej firmy, ponieważ szkolenia odbywają się na zlecenie polskiego podatnika, to mają one miejsce świadczenia w Polsce.
Polska firma zajmująca się montażem konstrukcji stalowych buduje w Polsce scenę na koncert, na zlecenie firmy brytyjskiej. Jest to usługa pomocnicza do usługi w zakresie kultury. Nie jest tu usługa w zakresie wstępu. Ma ona miejsce świadczenia w Wielkiej Brytanii, bowiem zleceniobiorcą jest firma brytyjska.
Polski przedsiębiorca wziął udział w targach w Niemczech. Zapłacił w związku z tym określone opłaty na rzecz organizatora targów. Opłaty te są wynagrodzeniem za usługę, która ma miejsce świadczenia w Polsce (bowiem zleceniodawca jest z Polski). Nie jest to usługa wstępu na targi, więc zastosowano zasadę ogólna. Jest więc tutaj import usług.
Polski przedsiębiorca zakupił usługi montażu stoiska targowego od podmiotu niemieckiego. Jest to usługa pomocnicza do targów. Nie jest to usługa związana ze wstępem na targi. Ma ona miejsce świadczenia w Polsce, bowiem usługę nabywca podatnik z Polski. Dochodzi więc do importu usług.
Szczególna reguła będzie miała zatem zastosowanie w przypadku usług wstępu na imprezy w zakresie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki lub podobne do tych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług. Takie usługi będą miały miejsce świadczenia w państwie, w którym te usługi się faktycznie odbywają.
PRZYKŁAD
Polski przedsiębiorca był gościem na niemieckich targach, kupił bilet wstępu na targi. Nie dochodzi z tego powodu u niego do importu usług. Usługa wstępu ma miejsce świadczenia w państwie, w którym targi się odbywają.
Od 2011 r. szczególna zasada będzie dotyczyć usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, które to usługi będą wykonywane na rzecz osób fizycznych (podmiotów niebędących podatnikami).
W przypadku takich usługobiorców zastosowanie będzie miała reguła, że usługi te są opodatkowane w miejscu ich faktycznego wykonywania (art. 28g ust. 2 ustawy o VAT).
W przypadku takich usługobiorców zastosowanie będzie miała reguła, że usługi te są opodatkowane w miejscu ich faktycznego wykonywania (art. 28g ust. 2 ustawy o VAT).
Tekst opublikowany: 11 stycznia 2010 r.
