Sezon na lody trwa, nie brakuje również wątpliwości dotyczących stawki VAT dla sprzedaży tego typu produktów. W tej kwestii wypowiedział się ostatnio Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, wydając interpretację indywidualną z 21 lipca 2011 r. (ILPP2/443-710/11-2/MR). Zwróć uwagę, że stawka VAT w tym przypadku jest uzależniona od tego, czy konsument spożywa je „na miejscu”, czy też kupuje „na wynos”.
Opodatkowanie VAT
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: ustawy o VAT). Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Klasyfikacja statystyczna
Jak stanowi ustawa o VAT, podstawowa stawka podatku - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. - wynosi, co do zasady, 23%. Przepisy ustawy o VAT oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się jednak do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych.
W okresie od 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana w tym celu jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Prawidłowa, pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług, stanowi więc warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania VAT. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.
| Najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. |
Obniżona stawka VAT
Podstawową stawkę podatku obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia (§ 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 ze zm., obowiązującego od 6 kwietnia 2011 r.). W celu prawidłowego opodatkowania sprzedaży kluczowe znaczenie ma natomiast rozstrzygnięcie czy w danym przypadku ma miejsce dostawa towarów czy też świadczenie usług oraz symbol statystyczny właściwy dla przedmiotu sprzedaży.
Orzeczenie ETS
Ustalenie, czy świadczenie złożone należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Warto w tym celu zwrócić uwagę na orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (C-231/94), który wskazał, że transakcje dokonywane w restauracjach charakteryzuje cały zespół cech i czynności, a dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi w nich dominujący element.
Dostawa towarów, czy świadczenie usług
Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o VAT, rozporządzenia oraz stanowisko ETS, widać wyraźnie, że stawka podatku uzależniona jest od formy sprzedaży lodów, a konkretnie od tego, czy jest to usługa „na miejscu”, czy też „na wynos”. Forma sprzedaży pozwala bowiem na ustalenie, czy mamy w tym wypadku do czynienia ze świadczeniem usługi związanej z wyżywieniem, czy też ze sprzedażą towarów.
Jeśli więc sprzedaż lodów jest dokonywana „na miejscu” w lodziarni, stanowi usługę gastronomiczną w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż jest jedynym z elementów szeregu usług składających się na główną usługę. Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów należy więc zastosować preferencyjną stawkę VAT (8%) przeznaczoną do tego typu usług, pod warunkiem że czynności te mieszczą się w PKWiU w dziale 56 jako „usługi związane z wyżywieniem”.
Jeśli natomiast sprzedaż lodów dokonywana jest „na wynos”, wówczas mamy do czynienia z dostawą towarów, która jest opodatkowana 5% stawką VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 21 załącznika nr 10 do ww. ustawy.
Podstawa prawna: - art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 41 ust. 2a, załącznik nr 3, załącznik nr 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.);
- rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 ze zm.);
- § 7 ust. 1 pkt 1, załącznik nr 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 ze zm.).
- rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 ze zm.);
- § 7 ust. 1 pkt 1, załącznik nr 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 ze zm.).
