Nowości
RSS
Ważny od 2007-05-18 do 2007-12-31
Kurs waluty na fakturze korygującej
Dla rozliczeń z tytułu VAT przy przeliczaniu wartości faktury korygującej odnoszącej się do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na złote należy zastosować kurs waluty z dnia powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT. Tak orzekł NSA (wyrok z 22 lutego 2007 r. , sygn. akt: I FSK 47/06). Sąd stwierdził jednak, że od tej zasady istnieją dwa wyjątki. Sprawdź jakie.
W niedawno wydanym wyroku Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się do zasad przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na fakturze korygującej dotyczącej wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Na czym polegał problem?
Podatnik prowadzący działalność na rynku nowoczesnych technologii dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i w związku z tym otrzymał od kontrahenta fakturę VAT z kwotą wyrażoną w euro. Kwotę tę przeliczył na złote polskie po kursie z dnia wystawienia faktury. Z uwagi na zmianę ilości dostarczonego towaru kontrahent wystawił podatnikowi fakturę korygującą.
Powstał problem, jaki kurs zastosować przy przeliczaniu kwoty wykazanej na fakturze korygującej: kurs z dnia wystawienia tej faktury czy kurs z dnia wystawienia faktury pierwotnej.
Jakie było stanowisko organów podatkowych?
W interpretacji przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, że właściwym kursem do przeliczenia kwoty z faktury korygującej jest kurs z dnia wystawienia faktury pierwotnej, powołując § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 97, poz. 970 z późn. zm., dalej: rozporządzenie wykonawcze do VAT). W myśl tego przepisu kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury.
Problem pozostawał jednak nierozwiązany, gdyż określenie „faktura” w powołanym § 37 rozporządzenia wykonawczego do VAT odnosi się również do faktury korygującej. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w odpowiedzi na zażalenie podatnika podtrzymał postanowienie organu I instancji. Skarga do WSA w Warszawie na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej została oddalona. Także NSA oddalił skargę kasacyjną podatnika (wyrok z 22 lutego 2007 r. , sygn. akt: I FSK 47/06, opubl. Lex 234945).
Co orzekł w sprawie Sąd?
W wyroku NSA stwierdził, że jeżeli podatnik otrzymał fakturę korygującą, odnoszącą się do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i faktura ta wykazuje kwotę wyrażoną w walucie obcej, to - dla rozliczeń z tytułu VAT - nie ma znaczenia kurs tej waluty z dnia wystawienia faktury korygującej.
Przy przeliczaniu wartości faktury korygującej na złote zastosować należy kurs waluty z dnia powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT. Z reguły będzie to dzień wystawienia faktury pierwotnej (a nie korygującej).
W ustnym uzasadnieniu NSA wyjaśnił, że zasadą przy przeliczaniu kwoty wykazanej na fakturze jest korzystanie z kursu z daty wystawienia tej faktury. Od tej zasady istnieją jedynie dwa wyjątki:
- jeżeli kurs danego dnia nie został podany, korzysta się z kursu z dnia poprzedniego;
- jeżeli faktura nie została wystawiona w przewidzianym do tego terminie, korzysta się z kursu z dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy związany z transakcją, której dotyczy faktura.
W ocenie bowiem składu sędziowskiego, bez względu na to czy faktura została wystawiona w terminie, czy też nie, w rzeczywistości kurs wykorzystany do przeliczenia kwoty zawartej na fakturze, będzie kursem z dnia powstania obowiązku podatkowego. Wynika to m.in. z art. 20 ust. 5 i 6 oraz art. 19 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
Zdaniem składu orzekającego, nie można rozpatrywać regulacji zawartych w § 37 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego do VAT w oderwaniu od pozostałych ustępów tego przepisu, a także w oderwaniu od właściwych regulacji zawartych w ustawie o VAT. W ocenie sądu istotny w sprawie jest również ust. 3 tego przepisu, zgodnie z którym w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.
Z powyższego wynika, że § 37 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego do VAT w kwestii wyboru właściwego kursu wskazuje na kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego (z reguły będzie to dzień wystawienia faktury pierwotnej).
Skład orzekający zwrócił uwagę na fakt, iż przyjęcie do przeliczenia kursu z dnia wystawienia faktury korygującej - przy założeniu jego zmiennego charakteru - mogłoby prowadzić do absurdalnych sytuacji, w których kwota korekty (przynajmniej teoretycznie) przewyższałaby wartość z faktury pierwotnej, lub miałaby w stosunku do niej wartość "groszową".
Sąd stwierdził również, że odmienna interpretacja, bądź konstrukcja § 37 rozporządzenia wykonawczego do VAT byłaby sprzeczna z delegacją ustawową udzieloną Ministrowi Finansów w art. 106 ust. 12 ustawy o VAT.
Autor: Hubert Składnik, prawnik
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Hubert Składnik
