Interpretacja co do pojawienia się przychodu i kosztu podatkowego w związku z zaciągnięciem lub udzieleniem kredytu (pożyczki) z klauzulą waloryzacyjną jest kłopotliwie niejednoznaczna. Przewidywana zmiana przepisów ograniczy ryzyko podatkowe i zmniejszy liczbę wniosków o interpretacje. Sprawdź szczegóły.
Komisyjny projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych usunie problemy związane z rozliczaniem kredytów (pożyczek) z klauzulą waloryzacyjną. Zmiany zaproponowane w projekcie sprawią, że zaciągnięty kredyt z klauzulą waloryzacyjną będzie uregulowany tak samo, jak kredyt zaciągnięty w walucie obcej.
W zakresie rozliczania kredytów z klauzulą waloryzacyjną obecne regulacje są kontrowersyjne, ponieważ różnica pomiędzy kwotą otrzymanego (zwróconego) kredytu (pożyczki), a kwotą tego kredytu (pożyczki) z dnia zwrotu (otrzymania), zgodnie z dominującą linią orzeczniczą nie stanowi kategorii podatkowej. Tego rodzaju podejście w sposób nieuzasadniony różnicuje sytuację podatkową kredytodawców (pożyczkodawców) i kredytobiorców (pożyczkobiorców) w zależności od tego, czy kredyt (pożyczka) zostały zaciągnięte w walucie obcej, czy w złotych z klauzulą waloryzacyjną.
W ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.dalej: updof) zmiany dotyczą regulacji odnoszących się do przychodów i kosztów podatkowych.
Przychodem z działalności gospodarczej będą również (nowo dodany art. 14 ust. 2 pkt 13):
przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli pożyczka ta (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy:
Nie będą kosztami uzyskania przychodów wydatki (według nowo dodanego art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a updof):
- pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwróconego kapitału a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),
- pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
Nie będą kosztami uzyskania przychodów wydatki (według nowo dodanego art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a updof):
na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów będą wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
- pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
- pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
Analogiczna zmiana nastąpi w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop).
Przychodami będą w szczególności (zgodnie z nowo dodanym art. 12 w ust. 1 pkt 10):
Przychodami będą w szczególności (zgodnie z nowo dodanym art. 12 w ust. 1 pkt 10):
przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli pożyczka ta (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy:
a) pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwróconego kapitału a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),
b) pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
Nie będą kosztami uzyskania przychodów wydatki (nowy art. 16 w ust. 1 w pkt 10 lit. a updop):
na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów będą wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
Nowelizacja obu ustaw o podatku dochodowym zacznie obowiązywać z dniem 1 stycznia 2009 r.
Tekst opublikowany: 1 sierpnia 2008 r.
- pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
- pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
Nowelizacja obu ustaw o podatku dochodowym zacznie obowiązywać z dniem 1 stycznia 2009 r.
Tekst opublikowany: 1 sierpnia 2008 r.
