Na mocy ustawy nowelizującej ustawę o VAT, która weszła w życie 1 kwietnia 2011 r., w sposób istotny zmieniły się zasady ustalania korekt w przypadku prowadzenia sprzedaży mieszanej. Co więcej - zmiana ta ma zastosowanie do korekt, których podatnicy muszą dokonać za 2011 r. Poznaj szczegóły!
© FotoChannels / Glow Images
Kiedy należy dokonać korekty?
Jeżeli firma, którą rozliczasz, dokonywała w trakcie roku podatkowego zakupów do tzw. działalności mieszanej, a Ty odliczałeś VAT z zastosowaniem proporcji sprzedaży, wówczas po zakończeniu roku podatkowego musisz dokonać korekty rocznej VAT odliczanego w trakcie roku.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw ich wieczystego użytkowania (jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł), korekty dokonujesz w ciągu 5 kolejnych lat, natomiast w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
| Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste. W tym przypadku korekty dokonujesz jednorazowo, po zakończeniu roku. |
Korekty dokonujesz w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonujesz korekty (najczęściej: za styczeń - w przypadku składania deklaracji miesięcznych lub za marzec - w przypadku składania deklaracji kwartalnych). W przypadku zakończenia działalności gospodarczej korekty dokonujesz w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Wskaźnik struktury sprzedaży
Do odliczenia w trakcie 2011 r. stosowałeś wskaźnik struktury sprzedaży, który stanowił proporcję wstępną, wyliczoną na podstawie sprzedaży w 2010 r. Oznacza to, że odliczany przez Ciebie VAT na podstawie tak ustalonego wskaźnika stanowił odliczenie wstępne. Teraz musisz je skorygować na podstawie wskaźnika sprzedaży proporcji ostatecznej za 2011 r.
W tym celu porównaj oba wskaźniki - jeśli się różnią, musisz skorygować kwotę VAT odliczanego w ciągu roku. Zwróć przy tym uwagę na nowe przepisy, które zastosujesz, jeżeli różnica między proporcją wstępną (ustaloną na podstawie obrotu za 2010 r.) a ostateczną (ustaloną na podstawie faktycznego obrotu za 2011 r.) nie przekroczy 2 punktów procentowych lub też przekroczy 98%.
Nowe przepisy - dotyczą korekt dokonywanych za 2011 r.
Od 1 kwietnia 2011 r. weszła w życie ustawa z 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz.U. z 2011 r. nr 64, poz. 332, dalej: ustawa zmieniająca). Na mocy art. 8 ustawy zmieniającej przepis art. 91 ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od korekt dokonywanych za rok 2011.
Co się zmieniło?
Na podstawie dotychczas obowiązujących przepisów, jeżeli proporcja (udział obrotów opodatkowanych w obrotach ogółem w poprzednim roku) nie przekraczała 2%, podatnicy nie mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na mocy ustawy zmieniającej ustawodawca dał podatnikom wybór - jeżeli proporcja nie przekracza 2%, podatnicy mogą w tej części odliczać VAT, ale nie mają takiego obowiązku. Ustawodawca dał więc podatnikom uprawnienie do takiego odliczenia, ale nie jest ono obligatoryjne - to podatnik decyduje czy chce odliczać VAT, czy też nie.
Z kolei dotychczas, jeżeli proporcja przekroczyła 98%, podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego. Obecnie jeżeli proporcja ta przekroczy 98%, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości jedynie wtedy, gdy kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku była mniejsza niż 500 zł.
Minister finansów - w drodze rozporządzenia - może określić przypadki, w których podatnik ma prawo uznać, że proporcja określona zgodnie z ust. 2-8, która przekroczyła 98%, a kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była równa lub większa niż 500 zł, wynosi 100%, oraz warunki ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz specyfikę wykonywanych czynności.
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik jest zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w ustawie o VAT lub rozporządzeniach ministra finansów.
Tabela. Porównanie przepisów
Jak było dotychczas? (art. 90 ust. 10 ustawy o VAT) | Jak jest obecnie? (art. 90 ust. 10 ustawy o VAT) |
W przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
| W przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
|
Podstawa prawna: - art. 1 pkt 20-21, art. 8 ustawy z 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz.U. z 2011 r. nr 64, poz. 332) - ustawa zmieniająca,
- art. 90 ust. 10 i 12, art. 91 ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) - ustawa o VAT.
- art. 90 ust. 10 i 12, art. 91 ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) - ustawa o VAT.
