Komisja Europejska wprowadziła zmiany w odniesieniu do Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 2 Płatności w Formie akcji Własnych. Precyzują one ujmowanie transakcji płatności w formie akcji, rozliczane w środkach pieniężnych w grupie kapitałowej. Szczegóły w tekście.
W dniu 23 marca 2010 r. zostało przez Komisję Europejską przyjęte rozporządzenie nr 244/2010, zgodnie z którym MSSF 2 będzie stosowany do:
- transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w instrumentach kapitałowych,
- transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych, oraz
- transakcji, w których jednostka otrzymuje lub nabywa dobra lub usługi, a warunki umowy dają jednostce lub dostawcy możliwość wyboru formy rozliczenia kontraktu - w środkach pieniężnych (lub innych aktywach) lub poprzez emisję własnych instrumentów kapitałowych, z wyjątkiem określonych transakcji.
- Powinieneś zastosować poniższe zmiany, retrospektywnie, z zastrzeżeniem przepisów przejściowych w paragrafach 53-59, zgodnie z MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów do rocznych okresów rozpoczynających się 1 stycznia 2010 r. i później.
- Jeżeli informacje niezbędne do retrospektywnego zastosowania nie będą dla Ciebie dostępne, to odzwierciedlasz w swoim jednostkowym sprawozdaniu finansowym kwoty ujęte uprzednio w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym grupy kapitałowej. Wcześniejsze zastosowanie jest dozwolone. Jeżeli Twoja jednostka zastosuje zmiany w odniesieniu do okresu rozpoczynającego się przed 1 stycznia 2010 r., ujawnia ten fakt.
Transakcja płatności w formie akcji może zostać rozliczona przez inną niż jednostka dominująca jednostkę należącą do grupy kapitałowej (lub akcjonariusza którejkolwiek jednostki należącej do grupy kapitałowej) w imieniu jednostki otrzymującej lub nabywającej dobra lub usługi. MSSF 2 stosuje się również do jednostki, która:
|
Zmiany wprowadzone do MSSF/MSR rozporządzeniem z 23 marca 2010 r.
Rozporządzenie Komisji Europejskiej 243/2010 jest rozporządzeniem przyjmującym zmiany do wielu standardów. Zmiany te wynikają z corocznej procedury wprowadzania zmian, która ma na celu udoskonalenie i doprecyzowanie międzynarodowych standardów rachunkowości. Większość zmian precyzuje istniejące MSSF lub wprowadza poprawki do nich lub też stanowi zmiany wynikające z uprzednich zmian do MSSF.
Wszystkie przedsiębiorstwa stosują zmiany do standardów wprowadzone tym rozporządzeniem, najpóźniej wraz z rozpoczęciem swojego pierwszego roku obrotowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2009 r.
Rozporządzeniem tym zmieniono:
- Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 2, MSSF 5 i MSSF 8
- Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR) 1, MSR 7, MSR 17, MSR 36, MSR 38 i MSR 39;
- Interpretacja KIMSF 9 i Interpretacja KIMSF 16 Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej (IFRIC) zostają zmienione zgodnie z załącznikiem do niniejszego rozporządzenia.
Poniżej przedstawiamy najważniejsze zmiany i doprecyzowania w standardach:
Zmieniony standard | Zakres zmiany |
MSSF 2 Płatności w formie akcji | Jednostki nie stosują standardu MSSF 2 w odniesieniu do transakcji, w wyniku których jednostka nabywa dobra jako część aktywów netto, nabytych w wyniku połączenia jednostek, w myśl definicji zawartej w MSSF 3 Połączenia jednostek (zaktualizowanym w 2008 r.), w odniesieniu do połączenia jednostek lub przedsięwzięć znajdujących się pod wspólną kontrolą tak jak je opisują paragrafy B1-B4 MSSF 3, ani w odniesieniu do wniesienia przedsięwzięcia przy tworzeniu wspólnych przedsięwzięć w myśl definicji zawartej w MSR 31 Udziały we wspólnych przedsięwzięciach. W związku z powyższym instrumenty kapitałowe wyemitowane |
MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana | Ujawnienia zawarte w innych standardach niż MSSF 5 nie mają zastosowania do takich aktywów (lub grup przeznaczonych do zbycia), chyba że standardy te wymagają: a) specyficznych ujawnień na temat aktywów trwałych (lub grup do zbycia) zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży lub jako działalność zaniechana; lub b) ujawnień na temat wyceny aktywów i zobowiązań w ramach grupy przeznaczonej do zbycia, które nie są objęte wymogami wyceny zawartymi w MSSF 5, i ujawnienia takie nie są już zamieszczone w innych informacjach dodatkowych do sprawozdania finansowego. Dodatkowe ujawnienia na temat aktywów trwałych (lub grup przeznaczonych do zbycia) zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży lub jako działalność zaniechana mogą być niezbędne dla spełnienia ogólnych wymogów MSR 1. Jednostka stosuje tę zmianę prospektywnie w odniesieniu do rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się 1 stycznia 2010 r. i później. Dopuszcza się wcześniejsze stosowanie. Wcześniejsze zastosowanie jest dozwolone. Jeżeli jednostka zastosuje tę zmianę w odniesieniu do wcześniejszego okresu, to fakt ten ujawnia. |
MSSF 8 Segmenty operacyjne | Jednostka prezentuje wartość zysku lub straty dla każdego segmentu sprawozdawczego. Jednostka prezentuje sumę aktywów i sumę zobowiązań dla każdego segmentu sprawozdawczego, jeżeli te kwoty są regularnie przedstawiane głównemu organowi odpowiedzialnemu za podejmowanie decyzji operacyjnych. Jednostka ujawnia również następujące dane o każdym segmencie sprawozdawczym, jeżeli wymienione kwoty są włączone do wartości zysku lub straty segmentu poddawanej przeglądowi przez główny organ odpowiedzialny za podejmowanie decyzji operacyjnych lub w inny sposób są regularnie przedstawiane temu organowi, nawet jeżeli kwoty te nie są włączone do wartości zysku lub straty segmentu (zakres danych nie uległ zmianie w stosunku do poprzedniego brzmienia tego paragrafu). Informacje o segmentach za ubiegłe lata, które prezentuje się jako informacje porównawcze w pierwszym roku stosowania (w tym zastosowanie zmiany paragrafu 23 dokonanej w kwietniu 2009 r.), przekształca się w celu spełnienia wymogów niniejszego standardu, chyba że niezbędne informacje są niedostępne, a koszt ich opracowania byłby nadmierny. |
MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych | Jednostka klasyfikuje zobowiązanie jako krótkoterminowe, kiedy:
długoterminowe. |
MSR 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych | Zmieniony par. 16. Ważne jest odrębne ujawnianie informacji dotyczących przepływów pieniężnych powstających w wyniku działalności inwestycyjnej, ponieważ takie przepływy pieniężne wskazują na zakres poniesionych nakładów mających służyć generowaniu przychodu oraz przepływów pieniężnych w przyszłości. Tylko te nakłady, których rezultatem są aktywa ujęte w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, mają prawo być zaklasyfikowane jako działalność inwestycyjna. |
MSR 17 Leasing | Jeżeli umową leasingu objęty jest zarówno grunt, jak i budynki, jednostka odrębnie klasyfikuje każdy z tych elementów jako leasing finansowy lub operacyjny zgodnie z paragrafami 7-13 MSR 17. Ustalając, czy grunt należy zaklasyfikować do leasingu operacyjnego lub finansowego, ważnym czynnikiem, który należy uwzględnić jest fakt, iż grunt ma zwykle nieograniczony ekonomiczny okres użytkowania. Obowiązkiem jednostki jest ponowna ocena klasyfikacji gruntów będących elementami niewygasłych umów leasingu na dzień, w którym przyjmuje zmiany w umowach przyjmując za podstawę informacje istniejące w momencie rozpoczęcia leasingu. Leasing nowo zaklasyfikowany jako leasing finansowy ujmuje się retrospektywnie zgodnie z MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów. Jeżeli jednak jednostka nie posiada informacji niezbędnych do tego, aby zastosować zmiany retrospektywnie, to:
|
MSR 36 Utrata wartości aktywów | Przypisywanie wartości firmy do ośrodków wypracowujących środki pieniężne. W celu przeprowadzenia testu na utratę wartości, wartość firmy przejęta w wyniku połączenia jednostek zostaje w chwili przejęcia przypisana do poszczególnych ośrodków lub zespołów ośrodków wypracowujących środki pieniężne jednostki przejmującej, które zgodnie z oczekiwaniami mają odnieść korzyści z tytułu synergii uzyskanej w wyniku takiego połączenia, bez względu na to, czy zostały do nich przypisane także inne składniki aktywów lub zobowiązań jednostki przejmowanej. Każdy ośrodek lub zespół ośrodków, do którego została przypisana wartość firmy:
|
MSR 38 Wartości niematerialne | Kilka zmian dotyczących nabycia w transakcji połączenia jednostek gospodarczych i wyceny wartości godziwej wartości niematerialnych nabywanych w ramach połączenia jednostek. Zmiany te wynikają z dostosowania do nowych MSSF 3 „Połączenia jednostek gospodarczych” i MSR 27 Jednostkowe i skonsolidowane sprawozdania finansowe”. |
MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena | Wyjaśniono, że MSR 39 nie będzie miał zastosowania do wszelkich kontraktów terminowych forward kupna lub sprzedaży zawieranych pomiędzy jednostką przejmującą i sprzedającym udziałowcem, których rezultatem będzie połączenie jednostek na dzień przejęcia w przyszłości. Termin kontraktu forward nie powinien być dłuższy od rozsądnego okresu, który jest zwykle niezbędny do uzyskania wszelkich koniecznych pozwoleń i zakończenia transakcji. Ponadto w zakresie rachunkowości zabezpieczeń doprecyzowano kwestię zabezpieczenia przepływów pieniężnych. Nastąpiła także zmiana objaśnień stosowania MSR 39 w zakresie wbudowanych instrumentów pochodnych. |
Interpretacja KIMSF 9 Ponowna ocena wbudowanych instrumentów pochodnych | Uszczegółowiono, iż interpretacja nie ma zastosowania do wbudowanych instrumentów pochodnych oraz ich możliwej ponownej oceny na dzień przejęcia nabytych w wyniku:
|
Interpretacja KIMSF 16 Zabezpieczenie udziałów w aktywach netto jednostki działającej za granicą | Uszczegółowienie dotyczące informacji, iż zarówno instrument pochodny, jak i instrument finansowy niebędący instrumentem pochodnym (lub kombinacja instrumentów pochodnych i instrumentów finansowych niebędących instrumentami pochodnymi) może być wyznaczony na instrument zabezpieczający w zabezpieczeniach udziałów w aktywach netto jednostki działającej za granicą. Instrument(y) zabezpieczający(e) może(mogą) być utrzymywany(e) przez jakąkolwiek jednostkę lub jednostki w grupie tak długo, jak wymogi paragrafu 88 MSR 39 dotyczące wyznaczenia, dokumentacji i efektywności w zabezpieczeniach udziałów w aktywach netto są spełnione. W szczególności strategia zabezpieczeń grupy kapitałowej powinna być przejrzyście udokumentowana ze względu na możliwość odmiennego wyznaczania na różnych poziomach grupy. |
Podstawa prawna: - rozporządzenie z dnia 23 marca 2010 r. Komisji Europejskiej nr 244/2010.
