Sporządzasz sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF/MSR ? Sprawdź, jak zmieni się Twoje roczne sprawozdanie finansowe? Poznaj nowe elementy sprawozdania finansowego.
Jeśli sporządzasz sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF/MSR, to rozliczaną przez Ciebie spółkę obowiązuje już nowa wersja standardu MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych.
Została ona przyjęta na mocy rozporządzenia Komisji (WE) nr 1274/2008 z 17 grudnia 2008 r. Zaktualizowany w 2003 r. Międzynarodowy Standard Rachunkowości (MSR) 1 Prezentacja sprawozdań finansowych został zastąpiony nową wersją Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) 1 zaktualizowaną w 2007 r.
Wszystkie przedsiębiorstwa stosują MSR 1 (zaktualizowany w 2007 r.) najpóźniej wraz z rozpoczęciem swojego pierwszego roku obrotowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2008 r. A więc już masz obowiązek sporządzania sprawozdań śródrocznych zgodnie z tym MSR.
Została ona przyjęta na mocy rozporządzenia Komisji (WE) nr 1274/2008 z 17 grudnia 2008 r. Zaktualizowany w 2003 r. Międzynarodowy Standard Rachunkowości (MSR) 1 Prezentacja sprawozdań finansowych został zastąpiony nową wersją Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) 1 zaktualizowaną w 2007 r.
Wszystkie przedsiębiorstwa stosują MSR 1 (zaktualizowany w 2007 r.) najpóźniej wraz z rozpoczęciem swojego pierwszego roku obrotowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2008 r. A więc już masz obowiązek sporządzania sprawozdań śródrocznych zgodnie z tym MSR.
Co to są inne całkowite dochody?
Do MSR 1 zostało wprowadzone pojęcie Innych całkowitych dochodów, które obejmują pozycje przychodów i kosztów (w tym korekty wynikające z przeklasyfikowania), które nie zostały ujęte, jako zyski lub straty zgodnie z tym, jak tego wymagają lub na co zezwalają inne MSSF. Jest to największa i najistotniejsza zmiana, jaka została wprowadzona do nowego MSR 1 i to ona potencjalnie może przysporzyć Ci najwięcej wątpliwości w praktyce.
Zapamiętaj, że skutki zdarzeń, które są określane dziś jako Inne całkowite dochody były odnoszone nie na wynik finansowy bieżącego okresu, ale wpływały na inne pozycje kapitałów własnych, przede wszystkim na Kapitał z aktualizacji wyceny.
Składniki Innych całkowitych dochodów zgodnie z MSR 1 obejmują:
- zmiany w nadwyżce z przeszacowania (zob. MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe oraz MSR 38 Wartości niematerialne),
- zyski i straty aktuarialne z tytułu programu określonych świadczeń ujęte zgodnie z §93A MSR 19 Świadczenia pracownicze,
- zyski i straty wynikające z przeliczenia pozycji sprawozdania finansowego jednostki działającej zagranicą (zob. MSR 21 Skutki zmian kursów wymiany walut obcych),
- zyski i straty z tytułu przeszacowania składników aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży (zob. MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena),
- efektywną część zysków i strat związanych z instrumentem zabezpieczającym w ramach zabezpieczania przepływów pieniężnych (zob. MSR 39).
Z jakich elementów będzie składać się nowe sprawozdanie finansowe?
Zgodnie z nową wersją standardu pełne sprawozdanie finansowe składać się będzie z następujących sprawozdań:
- sprawozdania z sytuacji finansowej na koniec okresu,
- sprawozdania z całkowitych dochodów za dany okres,
- sprawozdania ze zmian w kapitale własnym za okres,
- sprawozdania z przepływów pieniężnych za okres,
- oraz informacji dodatkowych o przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości oraz innych informacji objaśniających, oraz
- sprawozdania z sytuacji finansowej na początek najwcześniejszego porównawczego okresu, w którym jednostka zastosowała zasady (politykę) rachunkowości retrospektywnie lub dokonała retrospektywnego przekształcenia pozycji w sprawozdaniu finansowym, lub przeklasyfikowała pozycje w swoim sprawozdaniu finansowym.
Przy czym standard pozwala, na to aby jednostka mogła stosować inne nazwy dla sprawozdań niż te zastosowane w niniejszym standardzie. I tak sprawozdanie z sytuacji finansowej będzie przez większość jednostek nadal nazywane bilansem.
Musisz prezentować w sposób równie wyrazisty wszystkie sprawozdania wchodzące w skład pełnego sprawozdania finansowego.
Najważniejszą zmianą jest możliwość prezentacji sprawozdania z całkowitych dochodów za dany okres w jednym z dwóch układów. Decyzja o wyborze rozwiązania należy oczywiście do kierownika jednostki.
Sprawozdanie z całkowitych dochodów za dany okres może być prezentowane albo, jako jednoczęściowe sprawozdanie obejmujące i operacje wpływające na wynik finansowy i te, które na ten wynik finansowy nie będą odnoszone. Skutki tych zdarzeń powinny być jednak zaprezentowane obok siebie.
Drugą możliwością jest prezentowanie rachunku zysków i strat, jako pierwszej części, a sprawozdania z innych dochodów, jako drugiej części.
Sprawozdanie z całkowitych dochodów za dany okres może być prezentowane albo, jako jednoczęściowe sprawozdanie obejmujące i operacje wpływające na wynik finansowy i te, które na ten wynik finansowy nie będą odnoszone. Skutki tych zdarzeń powinny być jednak zaprezentowane obok siebie.
Drugą możliwością jest prezentowanie rachunku zysków i strat, jako pierwszej części, a sprawozdania z innych dochodów, jako drugiej części.
Co zaprezentujesz w sprawozdaniu z sytuacji finansowej - bilansie?
W sprawozdaniu z sytuacji finansowej wykazuje się, co najmniej następujące pozycje:
- rzeczowe aktywa trwałe,
- nieruchomości inwestycyjne,
- wartości niematerialne,
- aktywa finansowe (z wyłączeniem pozycji wymienionych w punktach e), h) oraz i)),
- inwestycje rozliczane zgodnie z metodą praw własności,
- aktywa biologiczne,
- zapasy,
- należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności,
- środki pieniężne i ich ekwiwalenty,
- sumę aktywów zaklasyfikowanych, jako przeznaczone do sprzedaży oraz aktywów wchodzących w skład grup do zbycia, które zostały zaklasyfikowane, jako przeznaczone do sprzedaży, zgodnie z MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana,
- zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania,
- rezerwy,
- zobowiązania finansowe (z wyłączeniem pozycji wymienionych w punktach k oraz l),
- zobowiązania i aktywa dotyczące podatku bieżącego, zgodnie z tym, jak je definiuje MSR 12 Podatek dochodowy,
- rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, zgodnie z tym, jak je definiuje MSR 12 Podatek dochodowy,
- zobowiązania wchodzące w skład grup przeznaczonych do sprzedaży, zaklasyfikowanych, jako utrzymywane z przeznaczeniem do sprzedaży, zgodnie z MSSF 5,
- udziały mniejszości zaprezentowane w kapitale własnym, oraz
- wyemitowany kapitał podstawowy oraz kapitały rezerwowe przynależne udziałowcom jednostki dominującej.
Możesz oczywiście prezentować dodatkowe pozycje, grupy pozycji i sumy cząstkowe, jeżeli taki sposób prezentacji jest przydatny dla zrozumienia sytuacji finansowej jednostki. Przy czym podjęcie decyzji o odrębnej prezentacji dodatkowych pozycji wynika z oceny jednostki dotyczącej:
- rodzaju i płynności aktywów,
- funkcji aktywów w jednostce, oraz
- kwot, rodzaju i terminów wymagalności zobowiązań.
Sprawdź, co zaprezentujesz w sprawozdaniu z całkowitych dochodów
Wszystkie pozycje przychodów i kosztów ujętych w danym okresie musisz zaprezentować w sprawozdaniu z całkowitych dochodów.
Pojedynczym sprawozdaniu z całkowitych dochodów lub dwóch sprawozdaniach:
Pojedynczym sprawozdaniu z całkowitych dochodów lub dwóch sprawozdaniach:
- sprawozdaniu przedstawiającym składniki zysków i strat (jednostkowy rachunek zysków i strat) oraz
- w drugim sprawozdaniu, które rozpoczyna się od zysku lub straty i przedstawia składniki innych całkowitych dochodów (sprawozdanie z całkowitych dochodów).
Sprawozdanie z całkowitych dochodów zawiera, co najmniej następujące pozycje za dany okres sprawozdawczy:
- przychody,
- koszty finansowe,
- udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć wycenianych zgodnie z metodą praw własności,
- obciążenia z tytułu podatków,
- łączną kwotę obejmującą sumy zysku lub straty po opodatkowaniu na działalności zaniechanej, oraz zysku lub straty po opodatkowaniu ujętej w momencie przeszacowania do wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia lub w momencie zbycia aktywów, lub grupy (grup) do zbycia stanowiących działalność zaniechaną.
- zysk lub strata netto,
- każdy składnik innych całkowitych dochodów sklasyfikowanych według rodzaju,
- udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć rozliczanych zgodnie z metodą praw własności, oraz
- całkowite dochody ogółem.
| Możesz prezentować składniki innych całkowitych dochodów pomniejszone o odnośne skutki podatkowe, lub przed ujęciem odnośnych skutków podatkowych z wykazaniem łącznej kwoty podatku dochodowego odnoszącej się do tych składników. |
Tak, jak dotychczas, możesz korzystać z prezentacji kosztów i przychodów dotyczących działalności operacyjnej w ujęciu rodzajowym lub kalkulacyjnym. Jeśli zdecydujesz się na prezentowanie jednostkowego rachunku zysków i strat, to ujmujesz w nim:
- przychody,
- koszty finansowe,
- udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć wycenianych zgodnie z metodą praw własności,
- obciążenia z tytułu podatków;
- łączną kwotę obejmującą sumy:
- zysku lub straty po opodatkowaniu ujętej w momencie przeszacowania do wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia lub w momencie zbycia aktywów, lub grupy (grup) do zbycia stanowiących działalność zaniechaną;
Pozostałe pozycje zaprezentujesz w sprawozdaniu z innych całkowitych dochodów.
Zmiany do pozostałych elementów sprawozdania finansowego nie są tak daleko idące w stosunku do starej wersji MSR 1.
Tekst opublikowany: 28 września 2009 r.
- zysk lub strata netto oraz
- informacje ujawniane zgodnie z §83a MSR, 1 czyli zysk lub stratę za dany okres, które można przyporządkować do udziałów mniejszościowych, oraz właścicieli jednostki dominującej.
Pozostałe pozycje zaprezentujesz w sprawozdaniu z innych całkowitych dochodów.
Zmiany do pozostałych elementów sprawozdania finansowego nie są tak daleko idące w stosunku do starej wersji MSR 1.
Tekst opublikowany: 28 września 2009 r.
