Ujęcie dotacji w księgach rachunkowych zależy od jej przeznaczenia. Zobacz, z jakimi rodzajami dotacji możesz się spotkać i na jakich kontach powinieneś je ujmować.
Od 1 stycznia 2009 r. możemy mieć do czynienia z odmiennym ujęciem dotacji:
- do ceny,
- jako zwrot kosztów działalności operacyjnej w tym zakup składników majątkowych innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne,
- jako dofinansowanie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Dotacje do ceny
Dotacje do ceny należy ujmować jako przychody ze sprzedaży. W rzeczywistości przecież uzupełniają one cenę, która jest uzyskiwana ze sprzedaży towarów i świadczenia usług.
Księgowe ujęcie takiej dotacji powinno polegać zatem na zapisie:
- Wn „Rachunek bankowy”/”Pozostałe rozrachunki”,
- Ma „Przychody ze sprzedaży”.
Przykładem takiej dotacji do ceny może być dofinansowanie przedszkoli (subwencja oświatowa), dotacja do produktów rolno-spożywczych.
W przypadku, gdy na mocy przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) konieczne jest opodatkowanie takiej dotacji, najwygodniej jest VAT wyksięgować zapisem:
- Wn „Przychody ze sprzedaży”,
- Ma „Rozrachunki z tytułu VAT - VAT należny”.
Zwrot kosztów działalności operacyjnej
W przypadku, gdy dotacja dotyczy zwrotu kosztów działalności operacyjnej, np. wynagrodzenia i ubezpieczeń społecznych pracowników, zwrotu kosztów zakupu materiałów, towarów lub drobnych narzędzi niebędących środkami trwałymi należy ją ująć bezpośrednio w wyniku finansowym okresu, w którym ją otrzymano.
Może to przebiegać zapisem
- Wn „Rachunek bankowy”,
- Ma „Pozostałe przychody operacyjne”.
Jest również możliwość skorygowania kosztów sfinansowanych projektem:
- Wn „Rachunek bankowy”,
- Ma „Koszty według rodzaju” lub koszty według zespołu 5.
Częściej w praktyce stosowane jest podejście polegające na ujęciu pozostałych przychodów operacyjnych. Nie ma znaczenia w tym przypadku fakt, czy dotacja wpłynęła przed czy już po poniesieniu kosztów.
Dotacje na środki trwałe i wartości niematerialne i prawne
Najczęściej w praktyce spotykanym rodzajem dotacji są dofinansowania do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223, dalej: uor) należy takie sfinansowanie lub dofinansowanie ująć jako element rozliczeń międzyokresowych przychodów.
Następnie należy sukcesywnie, równolegle do odpisów amortyzacyjnych składnika aktywów trwałych rozliczać tę dotację w pozostałe przychody operacyjne.
Z chwilą wpływu środków na rachunek bankowy ujmuje się je zapisem:
- Wn „Rachunek bieżący”,
- Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.
W sytuacji, gdy nabyty składnik majątku, którego zakup został sfinansowany z dotacji, spełniać będzie warunki określone w art. 3 ust. 1 pkt 15 uor dla środków trwałych, wówczas ujmuje się go w księgach rachunkowych w wartości początkowej równej cenie nabycia lub kosztowi wytworzenia, zapisem:
- Wn„Środki trwałe”,
- Ma „Środki trwałe w budowie” lub„Rozliczenie zakupu”.
Kwoty ujęte na koncie Rozliczenia międzyokresowe przychodów rozlicza się w pozostałe przychody operacyjne równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych.
Jeśli na przykład zakup urządzeń został sfinansowany ze środków unijnych, w 30%, zatem z konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów w pozostałe przychody operacyjne należy przeksięgowywać sukcesywnie kwotę odpowiadającą 30% wartości dokonywanych odpisów amortyzacyjnych.
Zarachowanie w koszty działalności operacyjnej odpisu amortyzacyjnego:
- Wn „Amortyzacja” lub konto zespołu 5,
- Ma „Odpisy umorzeniowe środków trwałych”.
Rozliczenie przychodów:
- Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,
- Ma „Pozostałe przychody operacyjne”.
| Jeśli środki unijne wpłyną na rachunek bankowy przedsiębiorcy już po oddaniu środka trwałego do używania i rozpoczęciu jego amortyzacji, należy jednorazowo zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych równowartość 30% odpisów amortyzacyjnych dokonanych do dnia otrzymania dofinansowania. |
Analogicznie będą przebiegać zapisy dotyczące dofinansowania do wartości niematerialnej i prawnej.
| Dotacje otrzymane przez spółkę z o.o. na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z wytworzeniem czy zakupem środków trwałych są wolne od podatku (art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej updop). Z kolei odpisy amortyzacyjne dokonywane od tej części wartości początkowej środków trwałych, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków trwałych, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 48 updop). |
Podstawa prawna: - art. 3 ust. 1 pkt 15, pkt 32, art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223),
- art. 16 ust. 1 pkt 48, art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.),
- art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
- art. 16 ust. 1 pkt 48, art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.),
- art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
