Z początkiem 2011 r. zmienione zostały przepisy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące sposobu opodatkowania dochodu z tytułu wykupu akcji przez spółkę w celu umorzenia tych akcji. Zmiany te wprowadziła nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 25 listopada 2010 r.
Wątpliwości związane ze sprzedażą udziałów spółce w celu umorzenia
Zgodnie z poprzednio obowiązującymi przepisami sprzedaż udziałów (akcji) spółce w celu ich umorzenia była opodatkowana podatkiem źródłowym. Taki sposób opodatkowania oznaczał, że podatek z tego tytułu pobierała spółka skupująca udziały (akcje). Aby podatek został pobrany we właściwej wysokości, spółka wypłacająca wynagrodzenie za umorzone udziały (akcje) powinna posiadać informacje co do kosztów objęcia udziałów (akcji) przez udziałowca (akcjonariusza), tak aby opodatkowany był tylko dochód, a nie cały przychód z umorzenia udziałów (akcji).
W praktyce jednak taki sposób prawidłowego odprowadzenia podatku był niemożliwy do zrealizowania. Dostrzegł to ustawodawca i postanowił zmienić niejasne przepisy.
Co się zmieniło?
Obecnie dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki mającej osobowość prawną w celu umorzenia tych udziałów (akcji), od 1 stycznia 2011 r. podlega opodatkowaniu na zasadach, jakie obowiązują w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów.
Od początku roku został bowiem uchylony art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.), dalej: updof, który dotychczas zaliczał ww. przysporzenie majątkowe do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych.
| W konsekwencji, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia - od 1 stycznia 2011 r. będzie samodzielnie rozliczał podatnik w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-38. |
Stanowisko organów podatkowych
Stanowisko wskazane powyżej w zakresie sposobu opodatkowania udziałów lub akcji, potwierdzają organy podatkowe. Tytułem przykładu można wskazać pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lutego 2011 r., nr IPPB2/415-1018/10-2/AS, w którym możemy przeczytać:
"(...) Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2).
W wypadku dobrowolnego umorzenia udziałów podstawę opodatkowania stanowi przychód otrzymany w związku z tym umorzeniem pomniejszony o wydatki na nabycie tych udziałów. Natomiast obdarowany, który otrzymał udziały w drodze darowizny nie poniósł wydatków na nabycie tych udziałów i nie doszło do uszczuplenia jego majątku o kwotę stanowiącą równowartość udziałów w dniu zakupu. Wartość udziałów uzyskana z ich umorzenia będzie równocześnie dochodem do opodatkowania, w przypadku braku innych kosztów, o które przychód ten można pomniejszyć.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy uznać, iż w przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów nabytych w drodze darowizny, Wnioskodawcza osiągnie przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, a nie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Opodatkowaniu będzie podlegało wynagrodzenie uzyskane przez Wnioskodawcę ustalone według zasad przedstawionych powyżej (...)".
Podstawa prawna: - art. 30b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.).
