Jak ustalać wskaźnik przychodów z działalności rolniczej?

Stanowisko Ministerstwa Finansów w powyższej sprawie odnosiło się do pytania, czy do przychodów z działalności rolniczej zalicza się doraźną sprzedaż zbędnych środków trwałych np. gruntów lub budynków inwentarskich oraz czy mieszalnia pasz w gospodarstwie rolnym dla potrzeb własnej produkcji zwierzęcej jest traktowana jako przetwórstwo rolne.

Resort finansów wskazał, że zgodnie z postanowieniami art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm. dalej: updop), wolne od podatku dochodowego są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej, w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 updop, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności w pierwszym podatkowym roku tej działalności, udział przychodów z działalności rolniczej ustalonych zgodnie z art. 12-14 updop, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

W myśl przepisu art. 17 ust. 1d updop, przy ustalaniu ww. 60% wskaźnika w kwocie przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności nie uwzględnia się przychodów uzyskanych:

• w związku z regulowaniem zobowiązań wobec Agencji Nieruchomości Rolnych wierzytelnościami nabytymi od wierzycieli tej agencji,

• ze sprzedaży produktów produkcji rolniczej nabytych przez spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną od członków tych spółdzielni, w części odpowiadającej cenie nabycia tych produktów.

Odpowiadając na pytanie, czy do przychodów z działalności, o których mowa w ww. przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4e updop, zalicza się doraźną sprzedaż zbędnych środków trwałych, np. gruntów lub budynków inwentarskich, oraz czy mieszalnia pasz w gospodarstwie rolnym dla potrzeb własnej produkcji zwierzęcej jest traktowana jako przetwórstwo rolne, resort finansów stwierdził, że jak wynika z treści wyżej wymienionych przepisów, dla celów ustalenia 60% wskaźnika udziału przychodów z działalności rolniczej w przychodach osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności, przychody z działalności rolniczej powiększa się o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej.

Pod pojęciem przetwórstwa rolnego, o którym mowa w omawianym przepisie, należy rozumieć także działalność mieszalni pasz, o ile dotyczy przetwarzania surowców rolnych pochodzących z własnej produkcji roślinnej (np. zboża, pszenicy) na paszę (nowy produkt).

W kwestii przychodów osiąganych z doraźnej sprzedaży zbędnych środków trwałych, np. gruntów lub budynków inwentarskich, resort finansów poinformował, że w myśl powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody tego rodzaju należy uwzględnić przy ustalaniu wyżej wymienionego 60% wskaźnika udziału przychodów z działalności rolniczej w kwocie przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Osiągnięte przychody z tego tytułu nie kwalifikują się do przychodów z działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie bowiem z postanowieniami art. 2 ust. 2 updop, działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, a także działalność polegająca na przetrzymywaniu (przez określony okres) zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost.

Jednakże stosownie do postanowień art. 17 ust. 1 pkt 1 updop, wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, pod warunkiem że sprzedaż ta nie nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Tekst opublikowany: 6 sierpnia 2009 r.