W okresie świątecznym firmy często organizują spotkania wigilijne. Coraz częściej na tego rodzaju imprezy zapraszani są nie tylko pracownicy i ich rodziny, ale również kontrahenci. Czy możliwe jest finansowanie imprezy świątecznej ze środków ZFŚS oraz czy wydatki na tego rodzaju spotkania mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu - dowiesz się z tekstu.
Jakie koszty można uznać za koszty uzyskania przychodów?
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz.U. nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: updop oraz art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz.U. nr 51, poz. 307 ze zm., dalej: updof).
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
- powinien być poniesiony w celu jego osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, oraz
- nie może być wymieniony przez ustawodawcę w katalogu kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów.
„[…] poniesione przez Spółkę wydatki, takie jak: wynajem sali, torów do kręgielni, koszty organizacji koncertu, dyskoteki, wydatki na gastronomię, noclegi mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Wydatki na alkohol nie stanowią kosztów podatkowych. W tym miejscu tutejszy organ zaznacza, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem. Trzeba pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego. Dlatego podatnik powinien posiadać dowody dokumentujące integrujący i motywacyjny charakter imprezy.”
Powyższe stanowisko organu podatkowego dotyczyło wydatków na imprezy integracyjne, w tym spotkania świąteczne.
Należy jednak zaznaczyć, iż w praktyce spotkać można również odmienny pogląd.
W wyroku z 13 lutego 2007 r. (III SA/Wa 4283/06) WSA w Warszawie stwierdził, iż:
„Odnośnie pozostałych wydatków na spotkania związane z odejściem danej osoby na emeryturę czy też spotkanie wigilijne, w ocenie Sądu, nie mają one związku z przychodem a zatem są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Tego typu spotkania wynikają ze zwyczaju, tradycji obchodzenia świąt a zatem cel ich jest zupełnie inny i nie dający się powiązać z przychodem chociażby w sposób pośredni.”
Dokonując rozróżnienia imprez integracyjnych oraz spotkań świątecznych należałoby uznać wyżej zaprezentowane stanowisko WSA w Warszawie za uzasadnione. Przede wszystkim okoliczności towarzyszące każdemu z tego rodzaju wydarzeń powodują, że wydarzenia te nie powinny być traktowane jako tożsame.
| Z uwagi na fakt, iż spotkania świąteczne mają charakter zwyczajowy, a ich celu nie da się powiązać z przychodami podatnika, to wydatki na organizację tego rodzaju imprez nie powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. |
Finansowanie imprez świątecznych z ZFŚS
Zasady dysponowania środkami zgromadzonymi w zakładowym funduszu świadczeń socjalnych regulują przepisy ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn.: Dz.U. nr 70, poz. 335 ze zm., dalej: ustawa o zfśs).
Przez działalność socjalną należy rozumieć usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej i sportowo-rekreacyjnej (art. 2 pkt 1 ustawy o zfśs).
Co ważne, przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z funduszu (art. 8 ust. 1 ustawy o zfśs).
Ponieważ w przypadku imprezy świątecznej niemożliwe jest wprowadzenie i realizacja „przyznawania usługi” w postaci możliwości uczestnictwa w tej imprezie według kryteriów socjalnych, to należy przyjąć, iż niemożliwe jest finansowanie imprezy świątecznej ze środków ZFŚS.
Trudno jest bowiem podzielić świadczenie (w postaci możliwości uczestnictwa w imprezie integracyjnej) pomiędzy poszczególne osoby uprawnione według kryterium wysokości miesięcznego wynagrodzenie konkretnej osoby.
Przekazanie prezentów podczas spotkania wigilijnego a możliwość sfinansowania z ZFŚS
Jeżeli jednak przyjmiemy, że impreza świąteczna obejmuje również prezenty (sfinansowane z ZFŚS), to możliwe jest przyjęcie rozwiązania polegającego na tym, że świadczeniem dla osób uprawnionych będzie możliwość uczestnictwa w imprezie świątecznej i otrzymanie prezentów. Jeśli potraktujemy uczestnictwo w imprezie świątecznej i otrzymanie prezentów jako jedno świadczenie, to zasadniczo można by przyjąć, że oprócz prezentów, również sama impreza może zostać sfinansowana z ZFŚS.
| Przyjęcie takiego rozwiązania nie pozwoli nam jednak na sfinansowanie imprezy z ZFŚS, w sytuacji gdy w imprezie tej miałyby uczestniczyć inne osoby niż osoby uprawnione do otrzymywania świadczeń z ZFŚS. Do tych innych osób należy zaliczyć przede wszystkim kontrahentów, pracowników kontrahentów itd. Dlatego też zaproszenie kontrahentów na imprezę świąteczną zawsze wyłączać będzie możliwość finansowania imprezy świątecznej z ZFŚS. |
Podstawa prawna: - art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.),
- art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.),
- art. 2 pkt 1, art. 8 ust. 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn.: Dz.U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 ze zm.).
- art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.),
- art. 2 pkt 1, art. 8 ust. 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jedn.: Dz.U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 ze zm.).
