Należy pamiętać, że sam fakt podpisania umowy o dofinansowanie nie podlega ujęciu w księgach rachunkowych. W księgach rachunkowych ujmuje się jedynie operacje gospodarcze, które wywołują określone zmiany w stanie posiadanych zasobów oraz w zakresie źródeł finansowania. Ewidencji podlegają środki otrzymane z tytułu dofinansowania na zakup środków trwałych, które ujmujemy na koncie rozliczenia międzyokresowe kosztów. Sprawdź, jak powinna wyglądać ewidencja księgowa zdarzeń związanych z zakupem środków trwałych, dla których uzyskano dofinansowanie.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.), środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych, zaliczane są do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych środków trwałych.
Podpisanie umowy o dofinansowanie oznacza, że Spółka otrzyma w przyszłości środki finansowe stanowiące dofinansowanie do zakupu środków trwałych (po złożeniu wniosku o płatność). Dlatego też dopiero moment otrzymania środków wywołuje skutki, które możemy określić jako operację gospodarczą.
PRZYKŁAD
Spółka w czerwcu 2010 r. zakupiła gotowy środek trwały o wartości początkowej 146.400 zł brutto i w tym tez miesiącu przyjęła go do używania. Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT wynikającego z faktury za zakup środka trwałego. Zgodnie z polityką rachunkowości obowiązującą w Spółce, Spółka amortyzuje środki trwale od następnego miesiąca, następującego po miesiącu, w którym środek trwały wprowadzono do ewidencji księgowej. Spółka stosuje amortyzację metodą liniową w okresach miesięcznych, przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej 10%, co oznacza, ze miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 1000 zł, tj. (120.000 x 10%) : 12 m-cy. Umowa podpisana z Urzędem Marszałkowskim przewiduje, że dofinansowanie zakupu środka trwałego wynosi 70%, czyli 84.000 zł, które Spółka otrzymała w październiku 2010 r. Założono również, że ewidencja księgowa w Spółce prowadzona jest wyłącznie na kontach zespołu 4.
Dekretacja
oraz równolegle zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do pozostałych przychodów operacyjnych.
Dekretacja
- Faktura zakupu środka trwałego na kwotę 146.400,- zł brutto
- WN 30. - Rozliczenie zakupu - (kwota netto - 120.000 zł)
- WN 22-1 - VAT naliczony podlegający rozliczeniu ( kwota 26.400 zł)
- MA 24 - Pozostałe rozrachunki (kwota brutto - 146.400 zł)
- WN 010 - Środki trwałe (kwota netto - 120.000 zł)
- MA 30. - Rozliczenie zakupu - (kwota netto - 120.000 zł)
- Zapłata za fakturę na rachunek bankowy kontrahenta (WB - 146.400 zł)
- WN 24 - Pozostałe rozrachunki
- MA 13-0 - Rachunek bieżący
- Odpisy amortyzacyjne łącznie za okres od lipca do września - PK (3*1000 zł)
- WN 40 - Koszty rodzajowe (w analityce - Amortyzacja KUP)
- MA 07 - Odpisy umorzeniowe środków trwałych
- Wpływ środków w październiku na rachunek bankowy Spółki, stanowiących dofinansowanie zgodnie z zawartą umową (120.000 x 70% = 84.000 zł)
- WN 13-5 - Rachunek bankowy środków funduszy
- MA 84 - Rozliczenia międzyokresowe przychodów (analityka - dofinansowanie z funduszy)
- Zaliczenie do pozostałych przychodów operacyjnych kwoty otrzymanej dotacji (proporcjonalnie do odpisów umorzeniowych - pkt 3) - PK
- WN 84 - Rozliczenia międzyokresowe przychodów (analityka - dofinansowanie z funduszy) - 3.000 x 70% = 2.100 zł
- MA 76 - Pozostałe przychody operacyjne
- Przeksięgowanie odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących KUP - 2.100 zł
- WN 40 - Koszty rodzajowe (analityka - odpisy amortyzacyjne sfinansowane z funduszy - NKUP)
- MA 40 Koszty rodzajowe (w analityce - Amortyzacja KUP)
- Zaksięgowanie miesięcznego odpisu amortyzacyjnego za październik
- WN 40 - Koszty rodzajowe (analityka - odpisy amortyzacyjne sfinansowane z funduszy - NKUP) - 1000 - x 70% = 700 zł
- WN 40 Koszty rodzajowe (w analityce - Amortyzacja KUP) - 1000 x 30% = 300 zł
- MA 07 - Odpisy umorzeniowe środków trwałych - 1000 zł.
oraz równolegle zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do pozostałych przychodów operacyjnych.
- WN 84 Rozliczenia międzyokresowe przychodów (analityka - dofinansowanie z funduszy) - 1.000 x 70% = 700 zł
- MA 76 - Pozostałe przychody operacyjne - 700
Operacje opisane w pkt 7 należy powtarzać za każdy następny miesiąc, tj. listopad i grudzień 2010 r. i następne miesiące lat następnych, w których będą dokonywane odpisy amortyzacyjne.
O konieczności podziału kwot naliczonych odpisów amortyzacyjnych na stanowiące koszty uzyskania przychodów oraz nie stanowiące tych kosztów przesądza przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z 15 lutego 1992 r. ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Podstawa prawna: - art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.),
- art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
- art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
