Sprawdź, czy sprzedaż wykazana w raportach fiskalnych pomniejszona o VAT oraz o bonifikaty jest prawidłową podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym.
W niedawno wydanej interpretacji indywidualnej (pismo z 7 października 2009 r., sygn.: ILPB1/415-799/09-3/AG) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu udzielił odpowiedzi na pytanie czy sprzedaż wykazana w raportach fiskalnych pomniejszona o VAT oraz o bonifikaty stanowi prawidłową podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm. dalej: updof).
Na czym polegał problem?
Podatnik, spółka jawna, złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie pomniejszenia przychodów o udzielone bonifikaty. Spółka, podatnik VAT, dokonywała sprzedaży detalicznej leków w aptece i prowadziła ewidencję księgową w formie księgi handlowej. Przy sprzedaży niektórych leków z cenami umownymi i urzędowymi stosowała bonifikaty. Bonifikata udzielana była stałym klientom i na wybrane leki, polegała na obniżeniu ostatecznej kwoty, którą klient powinien zapłacić i nie zależała od wielkości dokonanych zakupów.
Spółka zamierzała używać programu, który pozwalałby na ewidencjonowanie bonifikat w raportach dobowych z kasy fiskalnej. Miała być uwzględniana faktyczna sprzedaż. Ponieważ sprzedawane leki były opodatkowane różnymi stawkami VAT, bonifikata miała być rozbita na poszczególne stawki podatku i widoczna w zestawieniach z kasy fiskalnej, raportach dobowych i raportach miesięcznych, w oparciu o §5 ust. 1 pkt 6 lit. f-k rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz.U. nr 212, poz. 1338). Udzielenie bonifikaty miało znaleźć odzwierciedlenie w paragonie fiskalnym, a do ewidencji księgowych wprowadzany byłby przychód pomniejszony o bonifikaty, zarówno w podatku dochodowym jak i VAT.
Spółka zamierzała używać programu, który pozwalałby na ewidencjonowanie bonifikat w raportach dobowych z kasy fiskalnej. Miała być uwzględniana faktyczna sprzedaż. Ponieważ sprzedawane leki były opodatkowane różnymi stawkami VAT, bonifikata miała być rozbita na poszczególne stawki podatku i widoczna w zestawieniach z kasy fiskalnej, raportach dobowych i raportach miesięcznych, w oparciu o §5 ust. 1 pkt 6 lit. f-k rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz.U. nr 212, poz. 1338). Udzielenie bonifikaty miało znaleźć odzwierciedlenie w paragonie fiskalnym, a do ewidencji księgowych wprowadzany byłby przychód pomniejszony o bonifikaty, zarówno w podatku dochodowym jak i VAT.
Spółka miała wątpliwości czy sprzedaż wykazana w raportach fiskalnych pomniejszona o podatek od towarów i usług oraz o bonifikaty będzie prawidłową podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jakie było stanowisko podatnika?
Zgodnie z art. 14 ust. 1 updof, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług, opodatkowanych VAT, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek VAT.
Zatem w opinii spółki, zmniejszenie ceny przed sprzedażą (udzielenie bonifikaty) powodowałoby zmniejszenie przychodu ze sprzedaży, czyli pomniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem w opinii spółki, zmniejszenie ceny przed sprzedażą (udzielenie bonifikaty) powodowałoby zmniejszenie przychodu ze sprzedaży, czyli pomniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Co w sprawie stwierdził organ podatkowy?
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia bonifikata. Przyjmuje się więc, zgodnie z wykładnią językową, że bonifikata to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi, zniżka od ustalonej ceny towaru, opust, rabat. Zwykle stanowi ona zachętę do dalszych zakupów, albo formę rekompensaty z powodu faktycznie poniesionej lub przewidywanej straty klienta (kontrahenta).
Mając na uwadze powyższe organ podatkowy stwierdził, że przychodem z tytułu prowadzenia apteki są kwoty należne z tytułu sprzedaży leków, po wyłączeniu wartości udzielonych bonifikat. Wartość udzielonych bonifikat pomniejsza więc przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W praktyce, przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne ze sprzedaży leków lub materiałów medycznych oraz kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydawanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub częściową odpłatnością. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, uznał że bonifikatę będącą rodzajem rabatu, należy zastosować do tej części należności, która naliczana jest w momencie sprzedaży leku, tj. bez uwzględnienia części ceny objętej refundacją. Tak naliczona bonifikata, po pomniejszeniu należnego podatku VAT, stanowi podstawę uprawniającą do zmniejszenia przychodu będącego wynikiem dokonanej sprzedaży. Za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania leków.
Organ podatkowy przypomniał, także, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii dokumentowania bonifikat, jednak prawidłowe ich udokumentowanie jest konieczne dla możliwości obniżenia przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej.
Zasady prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej reguluje §5 ust. 1 pkt 6 lit. f-k rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz.U. nr 212, poz. 1338).
W myśl ww. przepisów, paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać między innymi takie informacje, jak:
Mając na uwadze powyższe organ podatkowy stwierdził, że przychodem z tytułu prowadzenia apteki są kwoty należne z tytułu sprzedaży leków, po wyłączeniu wartości udzielonych bonifikat. Wartość udzielonych bonifikat pomniejsza więc przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W praktyce, przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne ze sprzedaży leków lub materiałów medycznych oraz kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydawanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub częściową odpłatnością. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, uznał że bonifikatę będącą rodzajem rabatu, należy zastosować do tej części należności, która naliczana jest w momencie sprzedaży leku, tj. bez uwzględnienia części ceny objętej refundacją. Tak naliczona bonifikata, po pomniejszeniu należnego podatku VAT, stanowi podstawę uprawniającą do zmniejszenia przychodu będącego wynikiem dokonanej sprzedaży. Za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania leków.
Organ podatkowy przypomniał, także, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii dokumentowania bonifikat, jednak prawidłowe ich udokumentowanie jest konieczne dla możliwości obniżenia przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej.
Zasady prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej reguluje §5 ust. 1 pkt 6 lit. f-k rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz.U. nr 212, poz. 1338).
W myśl ww. przepisów, paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać między innymi takie informacje, jak:
- cenę jednostkową towaru lub usługi,
- ilość i wartość sprzedaży,
- wartość sprzedaży i
- kwoty podatku według poszczególnych stawek,
- wartość sprzedaży zwolnionej z podatku,
- łączną kwotę podatku,
- łączną kwotę należności,
- kolejny numer paragonu fiskalnego.
Natomiast stosownie do §2 pkt 18 ww. rozporządzenia przez raport fiskalny (dobowy, miesięczny, okresowy lub rozliczeniowy) rozumie się dokument fiskalny zawierający dane sumaryczne o obrocie i kwotach podatku za daną dobę lub za wybrany okres w ujęciu według poszczególnych stawek podatkowych oraz sprzedaży zwolnionej od podatku. Ewidencja obrotu i kwot podatku należnego prowadzona z zastosowaniem kas rejestrujących stanowi dowód, co do wysokości obrotu oraz kwot podatku należnego od dokonanych przez podatnika transakcji sprzedaży.
Zatem, paragony fiskalne a zarazem raporty fiskalne muszą odzwierciedlać wartość sprzedaży i potwierdzać faktyczny przebieg operacji gospodarczej. W momencie sprzedaży obie strony transakcji znają cenę sprzedaży. Cena ta powinna zatem znaleźć odzwierciedlenie w dokumencie potwierdzającym dokonanie transakcji sprzedaży.
Obrót pomniejszony o kwoty udzielonych rabatów i bonifikat winien być uwidoczniony na paragonie fiskalnym oraz dobowym raporcie fiskalnym.
Bonifikata bezspornie może pomniejszać przychód. Jednakże, aby bonifikata mogła być zaewidencjonowana musi być udokumentowana prawidłowym i rzetelnym dowodem księgowym, a za taki uważa się - w przypadku sprzedaży detalicznej, dokonywanej przy zastosowaniu kasy fiskalnej - m.in. fiskalny raport dobowy lub też zestawienie miesięcznych fiskalnych raportów dobowych.
Reasumując, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał za prawidłowe przedstawione we wniosku stanowisko podatnika, zgodnie z którym sprzedaż wykazana w raportach fiskalnych pomniejszona o podatek od towarów i usług oraz o bonifikaty jest prawidłową podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 14 ust. 1 updof.
Tekst opublikowany: 22 grudnia 2009 r.
Zatem, paragony fiskalne a zarazem raporty fiskalne muszą odzwierciedlać wartość sprzedaży i potwierdzać faktyczny przebieg operacji gospodarczej. W momencie sprzedaży obie strony transakcji znają cenę sprzedaży. Cena ta powinna zatem znaleźć odzwierciedlenie w dokumencie potwierdzającym dokonanie transakcji sprzedaży.
Obrót pomniejszony o kwoty udzielonych rabatów i bonifikat winien być uwidoczniony na paragonie fiskalnym oraz dobowym raporcie fiskalnym.
Bonifikata bezspornie może pomniejszać przychód. Jednakże, aby bonifikata mogła być zaewidencjonowana musi być udokumentowana prawidłowym i rzetelnym dowodem księgowym, a za taki uważa się - w przypadku sprzedaży detalicznej, dokonywanej przy zastosowaniu kasy fiskalnej - m.in. fiskalny raport dobowy lub też zestawienie miesięcznych fiskalnych raportów dobowych.
Reasumując, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał za prawidłowe przedstawione we wniosku stanowisko podatnika, zgodnie z którym sprzedaż wykazana w raportach fiskalnych pomniejszona o podatek od towarów i usług oraz o bonifikaty jest prawidłową podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 14 ust. 1 updof.
Tekst opublikowany: 22 grudnia 2009 r.
