Jedną z najpopularniejszych form wspierania przez zakłady pracy wypoczynku pracowników i ich rodzin są dofinansowania wypłacane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Upewnij się, jak dokonać prawidłowej ewidencji księgowej dofinansowania wypoczynku ze środków ZFŚS. Sprawdź również, jak zaksięgować dofinansowanie do wypoczynku pracowników oraz ich dzieci ze środków obrotowych pracodawcy.
Jakie są natomiast konsekwencje podatkowe takiego dofinansowania w zależności od tego czy sfinansowane zostało ze środków ZFŚS, czy ze środków obrotowych pracodawcy? Odpowiedź na to pytanie znajdziesz w artykule opublikowanym 5 lipca 2010 r. , pod tytułem: Jak rozliczać świadczenia związane z wypoczynkiem pracowników i ich rodzin?
Ujęcie księgowe dofinansowania do wypoczynku ze środków ZFŚS
Ewidencja księgowa zdarzeń związanych ze zorganizowaniem wypoczynku, w sytuacji gdy koszt uczestnictwa pracownika został częściowo sfinansowany ze środków ZFŚS, a pozostała kwota została sfinansowana przez pracowników, może przebiegać następująco:
FV - zakup wycieczki:
- Wn Rozliczenie zakupu,
- Ma Rozrachunki z dostawcami.
- Wn Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych,
- Ma Rozliczenie zakupu.
- Wn Pozostałe rozrachunki z pracownikami,
- Ma Rozliczenie zakupu.
- Wn Rozrachunki z dostawcami,
- Ma Rachunek bankowy wyodrębnionych środków pieniężnych ZFŚS.
- Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń lub 10 Kasa,
- Ma Pozostałe rozrachunki z pracownikami.
- Wn Rachunek bankowy wyodrębnionych środków pieniężnych ZFŚS,
- Ma Rachunek bieżący.
Co z kosztami uzyskania przychodów?
W sytuacji gdy wypoczynek dla pracowników został sfinansowany lub dofinansowany ze środków ZFŚS w ramach działalności socjalnej, wydatki poniesione w związku z tym nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) i art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
PRZYKŁAD
Pracownik złożył wniosek o dofinansowanie z ZFŚS do zakupionych przez siebie wczasów, dołączając dokumenty potwierdzające poniesienie takiego wydatku. Pracodawca przyznał pracownikowi dofinansowanie z ZFŚS w kwocie 500 zł (uzależnione od sytuacji materialnej pracownika).
PK - przyznanie dofinansowania przez zakład pracy:
PK - przyznanie dofinansowania przez zakład pracy:
- Wn Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 500 zł,
- Ma Pozostałe rozrachunki z pracownikami 500 zł.
- Wn Pozostałe rozrachunki z pracownikami 90 zł,
- Ma Rozrachunki publicznoprawne 90 zł.
- Wn Pozostałe rozrachunki z pracownikami 410 zł,
- Ma Rachunek bieżący 410 zł.
- Wn Rachunek bieżący 500,
- Ma Rachunek bankowy wyodrębnionych środków pieniężnych ZFŚS 500 zł.
PRZYKŁAD
Pracownik wykupił skierowanie na wczasy w zakładowym ośrodku wczasowym za kwotę 700 zł. Według kalkulacji takiego wypoczynku koszt wczasów 1 osoby w zakładowym ośrodku wynosi 1.200 zł. Z tego wynika, że pracownik otrzymał świadczenie rzeczowe w wysokości 500 zł. Jest to pierwsze świadczenie rzeczowe otrzymane przez pracownika w 2010 r. Świadczenie to do wysokości 380 zł w roku podatkowym korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, a od nadwyżki pracodawca musi pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.
PK - potrącenie podatku dochodowego od kwoty 120 zł (500 zł - 380 zł) × 18% = 22 zł:
PK - potrącenie podatku dochodowego od kwoty 120 zł (500 zł - 380 zł) × 18% = 22 zł:
- Wn Pozostałe rozrachunki z pracownikami,
- Ma Rozrachunki publicznoprawne.
- Wn Kasa,
- Ma Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.
- Wn Rachunek bieżący,
- Ma Rachunek bankowy wyodrębnionych środków pieniężnych ZFŚS.
Ujęcie w KPIR
W przypadku gdy pracodawca finansujący z ZFŚS wypoczynek pracowników prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów - dofinansowanie to nie będzie w niej ujmowane.
Jak zaksięgować dofinansowanie do wypoczynku pracowników ze środków obrotowych pracodawcy?
Księgowe ujęcie zdarzeń związanych z przekazaniem przez pracodawcę środków pieniężnych lub świadczeń rzeczowych dotyczących wypoczynku sfinansowanego w ten sposób przedstawione zostanie na przykładzie liczbowym.
PRZYKŁAD
Pracodawca wykupił dofinansowanie do wypoczynku w ośrodku wczasowym dla pracowników o wartości 5.000 zł.
Zapłata za wczasy - na podstawie wyciągu bankowego - 5.000 zł:
Pracodawca opłaca składki na ubezpieczenie wypadkowe w wysokości 1,67% podstawy wymiaru składek:
Zapłata za wczasy - na podstawie wyciągu bankowego - 5.000 zł:
- Wn Rozrachunki z dostawcami 5.000 zł,
- Ma Rachunek bieżący 5.000 zł.
- Wn Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 5.000 zł,
- Ma Rozrachunki z pracownikami 5.000 zł.
- Wn Rozrachunki z pracownikami 685, 50 zł,
- Ma Rozrachunki z ZUS 685, 50 zł.
- podstawa wymiaru zaliczki: (5.000 zł - 685,50 zł) = 4.314, 50 zł, po zaokrągleniu: 4315,00 zł,
- zaliczka na podatek dochodowy: 4315 zł × 18% = 776, 70 zł,
- kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne pomniejszająca zaliczkę na podatek dochodowy: (5.000 zł - 685,50 zł) × 7, 75% = 334,37 zł
- Wn Rozrachunki z pracownikami 442 zł,
- Ma Rozrachunki z urzędem skarbowym 442 zł.
Pracodawca opłaca składki na ubezpieczenie wypadkowe w wysokości 1,67% podstawy wymiaru składek:
- Wn Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 796,50 zł,
- Ma Rozrachunki z ZUS - 796,50 zł.
- Wn Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 127,50 zł,
- Ma Rozrachunki z ZUS 127,50 zł.
- Wn Koszty zarządu lub inne konto właściwe na miejsce powstawania kosztu,
- Ma Rozliczenie kosztów.
Ujęcie w KPIR
Jeśli pracodawca zdecyduje się przekazać pracownikom środki pieniężne lub świadczenia rzeczowe albo dofinansowanie do wypoczynku, wydatki te zostać powinny ujęte w kolumnie 13 Pozostałe wydatki w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Ujęta oczywiście zostaje wartość brutto świadczenia oraz część składek ZUS obciążająca pracodawcę.
Dofinansowanie do wypoczynku dzieci
Dofinansowanie ze środków obrotowych w księgach rachunkowych
Naliczenie dofinansowania na podstawie oświadczenia pracownika i przekazania przez niego dokumentów wymaganych przez pracodawcę i potwierdzających, iż wypoczynek jest organizowany przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie:
- Wn Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na rzecz pracowników,
- Ma Pozostałe rozrachunki z pracownikami.
- Wn Pozostałe rozrachunki z pracownikami,
- Ma Kasa.
Naliczenie dofinansowania na podstawie oświadczenia pracownika i przekazania przez niego dokumentów wymaganych przez pracodawcę i potwierdzających, że wypoczynek jest organizowany przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie:
- Wn Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych,
- Ma Pozostałe rozrachunki z pracownikami.
- Wn Pozostałe rozrachunki z pracownikami,
- Ma Rachunek Zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
Zarachowanie faktury lub rachunku organizatora wypoczynku:
- Wn Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych,
- Ma Rozrachunki z dostawcami.
- Wn Rozrachunki z dostawcami,
- Ma Rachunek Zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
Podstawa prawna: - ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
