Od początku 2009 r. deklaracje kwartalne będą mogli składać wszyscy podatnicy. Jednak w przypadku wyboru tej formy rozliczeń podatek nadal będzie trzeba płacić co miesiąc. Sprawdź szczegóły tego nowego rozwiązania.
Od 1 stycznia 2009 r. weszły w życie przepisy, które umożliwiają składanie deklaracji kwartalnych wszystkim podatnikom VAT (art. 99, art. 103, art. 104 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm. znowelizowanej ustawą z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. nr 209, poz. 1320). Dotychczas możliwość składania deklaracji kwartalnych mieli tylko mali podatnicy VAT. Składali oni deklaracje VAT-7K. Od nowego roku deklaracje kwartalne składać będą mogli wszyscy podatnicy. Będzie to całkowicie ich wolny wybór. Deklaracje kwartalne dla pozostałych podatników – innych niż mali podatnicy – będą składane na formularzach VAT-7D.
Odmienny wzór deklaracji kwartalnych dla tych podatników jest związany z faktem, że w ich przypadku ma miejsce oderwanie kwartalnego terminu składania deklaracji od terminów płatności podatku. Będą oni podatek nadal płacili co miesiąc.
Odmienny wzór deklaracji kwartalnych dla tych podatników jest związany z faktem, że w ich przypadku ma miejsce oderwanie kwartalnego terminu składania deklaracji od terminów płatności podatku. Będą oni podatek nadal płacili co miesiąc.
Wybór kwartalnej formy rozliczania VAT
Aby mieć możliwość kwartalnego składania deklaracji podatkowych, zainteresowani podatnicy powinni powiadomić o tym fakcie właściwy organ podatkowy. Podatnik (który już prowadzi działalność) powinien powiadomić naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy składał kwartalną deklarację podatkową.
PRZYKŁAD
Spółka X – niebędąca małym podatnikiem – zdecydowała się od początku 2009 r. składać deklaracje kwartalne. Stosownego zawiadomienia powinna dokonać do 25 lutego 2009 r.
Natomiast podatnik, który rozpoczyna działalność w trakcie roku, powinien złożyć zawiadomienie o kwartalnym składaniu deklaracji w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął działalność.
PRZYKŁAD
Spółka Y rozpoczęła działalność w lutym 2009 r. Zawiadomienie o kwartalnym składaniu deklaracji powinna złożyć do 25 marca 2009 r.
Wybór kwartalnych okresów rozliczeniowych następuje poprzez samo tylko złożenie stosownego zawiadomienia. Organ podatkowy nie musi wyrazić na to zgody.
Nie określono ani wzoru, ani treści zawiadomienia o wyborze kwartalnego sposobu rozliczania podatku. Wystarczające będzie, jeśli z jego treści wynikać będzie, że podatnik zdecydował się na kwartalną formę składania deklaracji podatkowych.
Nie określono ani wzoru, ani treści zawiadomienia o wyborze kwartalnego sposobu rozliczania podatku. Wystarczające będzie, jeśli z jego treści wynikać będzie, że podatnik zdecydował się na kwartalną formę składania deklaracji podatkowych.
Deklaracje za okresy kwartalne (także VAT-7D) składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale, którego one dotyczą. Deklaracja za I kwartał 2009 r. powinna być więc złożona do 25 kwietnia 2009 r.
Zaliczki na podatek
Dla deklaracji VAT-7D terminy płatności podatku są inne niż stosowane dotychczas przez podatników. Dla tych deklaracji zastosowanie ma bowiem wcześniej nieznana w VAT instytucja zaliczek na podatek.
Sposób obliczania wysokości zaliczek zależy od tego, czy zaliczki płacone są w:
Sposób obliczania wysokości zaliczek zależy od tego, czy zaliczki płacone są w:
- pierwszym kwartale po zmianie formy rozliczania z miesięcznej na kwartalną,
- kolejnych kwartalnych okresach rozliczeniowych,
- kwartale po rozpoczęciu prowadzenia działalności.
Jeżeli podatnik będzie chciał zmienić formę rozliczania z miesięcznej na kwartalną, to wówczas zaliczki w pierwszym kwartale po tej zmianie, wpłaci w następujący sposób:
- za pierwszy miesiąc tego kwartału – zaliczka jest równa wysokości należnego zobowiązania podatkowego za pierwszy miesiąc ostatniego kwartału (w którym podatnik rozliczał się jeszcze miesięcznie),
- za drugi miesiąc tego kwartału – zaliczka jest równa wysokości należnego zobowiązania podatkowego za drugi miesiąc ostatniego kwartału (w którym podatnik rozliczał się jeszcze miesięcznie).
PRZYKŁAD
Spółka X zdecydowała się na rozliczenie kwartalne od I kwartału 2009 r. W deklaracji za październik 2008 r. spółka wykazała 3.230 zł podatku do zapłaty, natomiast w rozliczeniu za listopad 2008 r. - 1.290 zł podatku do zapłaty.
W związku z tym zaliczka za styczeń (płatna do 25 lutego) wyniesie 3.230 zł, natomiast zaliczka za luty (płatna do 25 marca) – 1.290 zł.
W deklaracji za marzec podatnik wyliczy kwotę zobowiązania podatkowego za cały kwartał i kwotę podatku do zapłaty (w terminie do 25 kwietnia) – różnicę pomiędzy zapłaconymi zaliczkami a kwotą zobowiązania za cały kwartał.
W związku z tym zaliczka za styczeń (płatna do 25 lutego) wyniesie 3.230 zł, natomiast zaliczka za luty (płatna do 25 marca) – 1.290 zł.
W deklaracji za marzec podatnik wyliczy kwotę zobowiązania podatkowego za cały kwartał i kwotę podatku do zapłaty (w terminie do 25 kwietnia) – różnicę pomiędzy zapłaconymi zaliczkami a kwotą zobowiązania za cały kwartał.
Zaliczki za kolejne kwartały wpłacane są na innych zasadach. Przyjmuje się, że jeśli podatnik wykazał zobowiązanie podatkowe za poprzedni kwartał, to wówczas zaliczki za pierwszy oraz drugi miesiąc bieżącego kwartału wynoszą po 1/3 zobowiązania za kwartał poprzedni.
Zaliczki te powinny być wpłacone w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po odpowiednio pierwszym i drugim miesiącu danego kwartału.
PRZYKŁAD
Podatnik Y w deklaracji za I kwartał 2009 r. wykazał kwotę podatku do zapłaty wynoszącą 6.321 zł. Zaliczki za pierwszy oraz drugi miesiąc drugiego kwartału wynoszą po 2.107 zł (1/3 z 6.321). Takie kwoty powinien zapłacić podatnik do 25 maja (zaliczka za kwiecień) oraz do 25 czerwca (zaliczka za maj). Ostateczne rozliczenie kwartału (zbilansowanie wysokości zobowiązania kwartalnego z dotychczas wpłaconymi zaliczkami) nastąpi w terminie do 25 lipca (przy złożeniu deklaracji za II kwartał).
Mali podatnicy po przekroczeniu limitu obrotów a zaliczki na podatek
Podobne zasady rozliczeń obowiązują tych podatników, którzy mieli status małego podatnika (i składali deklaracje VAT-7K nie płacąc miesięcznych zaliczek), lecz w trakcie roku przekroczyli limit obrotów i utracili status małych podatników.
Mali podatnicy nadal mogą rozliczać się kwartalnie, lecz obowiązani są już wówczas do płacenia miesięcznych zaliczek. Obowiązek ten powstanie u nich od kwartału następującego po tym kwartale, w którym nastąpiło przekroczenie limitu obrotów.
PRZYKŁAD
Spółka X jest małym podatnikiem i rozlicza VAT kwartalnie. W maju utraci status małego podatnika i chce nadal rozliczać się kwartalne. Obowiązek płatności zaliczek powstanie u spółki dopiero za III kwartał. Spółka pierwsze zaliczki na podatek zapłaci zatem za lipiec (do 25 sierpnia) i sierpień (do 25 września).
Kiedy nie powstaje obowiązek zapłaty zaliczki?
Obowiązek płatności zaliczek – u wszystkich podatników składających deklaracje VAT-7D – powstaje tylko wówczas, gdy za poprzedni kwartał podatnicy ci wykazali w deklaracji VAT kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego (zobowiązanie podatkowe).
Jeśli podatnik w deklaracji za poprzedni kwartał wykazał kwotę do zwrotu bezpośredniego albo do przeniesienia do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy, wówczas przyjmuje się, że kwota zobowiązania za poprzedni kwartał była zerowa. W związku z tym wysokość zaliczek za pierwszy i drugi miesiąc także wynosi zero.
Jeśli podatnik w deklaracji za poprzedni kwartał wykazał kwotę do zwrotu bezpośredniego albo do przeniesienia do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy, wówczas przyjmuje się, że kwota zobowiązania za poprzedni kwartał była zerowa. W związku z tym wysokość zaliczek za pierwszy i drugi miesiąc także wynosi zero.
PRZYKŁAD
Spółka X w deklaracji za II kwartał 2009 r. wykazała podatek do zwrotu w kwocie 1.200 zł. Zaliczki za pierwszy i drugi miesiąc III kwartału wynoszą zero. Zatem nie trzeba ich płacić.
Jeżeli za dany kwartał podatnik nie wykaże podatku do zapłaty – nie ma obowiązku wpłaty zaliczek za pierwsze dwa miesiące następnego kwartału. Podatnik może jednak sprawdzić, ile wynosi wysokość faktycznego zobowiązania za dany miesiąc i dokonać wpłaty zaliczki za ten miesiąc w tej właśnie wysokości. Może to być dla niego korzystne, jeśli wystąpienie podatku do zwrotu w poprzednim kwartale było wyjątkowe, zaś za następny kwartał wystąpi zobowiązanie podatkowe i podatnik chce uniknąć dużej płatności po zakończeniu kwartału, a zamiast tego woli dokonywać wpłat zaliczkowych.
PRZYKŁAD
Spółka X w deklaracji za I kwartał 2009 r. wykazała podatek do zwrotu bezpośredniego w kwocie 1.200 zł. Spółka nie ma obowiązku wpłacania zaliczek za kwiecień i maj. W spółce w II kwartale wystąpi jednak nadwyżka podatku należnego nad naliczonym. Powstanie więc podatek do zapłaty za II kwartał. Spółka podjęła decyzję, aby obliczać wysokość faktycznego zobowiązania podatkowego za kwiecień i za maj, i płacić zaliczki za te miesiące w wysokości faktycznego zobowiązania w tych miesiącach.
Oprócz przedstawionych powyżej zasad wpłacania zaliczek podatnik może wpłacać zaliczki w kwotach wynikających z rzeczywistego rozliczenia za poszczególne miesiące danego kwartału, a nie w kwotach wynikających ze zobowiązań za poprzedni kwartał.
W tym przypadku podatnik musi stale (przez pewien okres) odprowadzać zaliczki w kwotach faktycznych zobowiązań za dane miesiące.
W tym przypadku podatnik musi stale (przez pewien okres) odprowadzać zaliczki w kwotach faktycznych zobowiązań za dane miesiące.
Przyjęcie takiej formy obliczania zaliczek wymaga pisemnego powiadomienia o tym fakcie naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Należy to zrobić najpóźniej w chwili wpłaty zaliczki w faktycznej wysokości za pierwszy miesiąc danego kwartału.
Sposób obliczania zaliczek u podatników rozpoczynających działalność
Na szczególnych zasadach obliczana jest wysokość zaliczek u tych podatników, którzy zaczynają działalność i wybierają kwartalne rozliczenie. Nawet jeśli zakładają oni, że wartość ich przewidywanej sprzedaży przekroczy – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej – kwoty limitu uprawniające do statusu małego podatnika, to nie mają obowiązku wpłacania zaliczek na podatek w pierwszym kwartale prowadzenia działalności.
PRZYKŁAD
Podatnik X rozpoczął działalność w lutym. Decyduje się na kwartalne rozliczenie. Nie spełnia przesłanek do uzyskania statusu małego podatnika (przewiduje, że wielkość jego sprzedaży przekroczy limit). Pierwszą deklarację podatnik X złoży za I kwartał 2009 r. Nie ma jednak obowiązku wpłacania zaliczki za luty (do 25 marca).
Rezygnacja z kwartalnej formy rozliczania podatku
Podatnik może zrezygnować z kwartalnej formy obliczania i wpłacania zaliczek. Może to jednak nastąpić nie wcześniej niż po upływie dwóch kwartałów jej stosowania. Rezygnacja z tej metody obliczania wysokości zaliczek może być dorozumiana, nie trzeba w tej sprawie wysyłać pisma. Może to być sama wpłata zaliczki za pierwszy miesiąc danego kwartału w wysokości obliczonej na podstawie poprzedniego kwartału (na zasadach przedstawionych powyżej).
PRZYKŁAD
Spółka X w rozliczeniu za II kwartał wykazała zobowiązanie podatkowe w kwocie 12.330 zł. Na ogólnych zasadach – zaliczki za lipiec i sierpień wynosiłyby po 4.110 zł.
W III i IV kwartale będzie dokonywała dużych zakupów inwestycyjnych. Realne jest, że zobowiązania podatkowe w tych kwartałach (za poszczególne ich miesiące) nie powstaną bądź powstaną w minimalnej wysokości. W takiej sytuacji spółka X może zgłosić organowi podatkowemu zamiar wpłaty zaliczki według faktycznego rozliczania VAT za poszczególne miesiące.
Spółka X będzie mogła powrócić do liczenia zaliczek na ogólnych zasadach najwcześniej przy zaliczce za pierwszy miesiąc I kwartału następnego roku (po upływie dwóch kwartałów – czyli III i IV kwartału danego roku).
W III i IV kwartale będzie dokonywała dużych zakupów inwestycyjnych. Realne jest, że zobowiązania podatkowe w tych kwartałach (za poszczególne ich miesiące) nie powstaną bądź powstaną w minimalnej wysokości. W takiej sytuacji spółka X może zgłosić organowi podatkowemu zamiar wpłaty zaliczki według faktycznego rozliczania VAT za poszczególne miesiące.
Spółka X będzie mogła powrócić do liczenia zaliczek na ogólnych zasadach najwcześniej przy zaliczce za pierwszy miesiąc I kwartału następnego roku (po upływie dwóch kwartałów – czyli III i IV kwartału danego roku).
Tekst opublikowano: 15 grudnia 2008 r.
