Nowości
RSS
Ważny od 2006-07-28 do 2007-12-31
Czy dopłaty bezpośrednie z UE są przychodami z działalności rolniczej?
Osiągasz jednocześnie dochody z działalności rolniczej i pozarolniczej? Masz prawo do zwolnienia z opodatkowania w stosunku do dochodów uzyskanych z działalności pozarolniczej (art. 17 ust. 1 pkt 4e updop). W tym celu musisz spełnić określone warunki, m.in. udział osiągniętych przez Ciebie przychodów z działalności rolniczej w przychodach ogółem musi stanowić co najmniej 60%. Minister Finansów wydał interpretację, aby wyjaśnić, czy w celu ustalenia 60% wskaźnika przychody pochodzące z dopłat bezpośrednich stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, możesz zaliczyć do przychodów w działalności rolniczej (pismo z 12 kwietnia 2006 r., sygn.: PB3-IP-8213-49/481/06). Jeżeli chcesz się dowiedzieć, jak prawidłowo ustalić ten wskaźnik, przeczytaj ten tekst.
Przychody z działalności rolnej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych. W przypadku prowadzenia przez podatników równocześnie działalności rolniczej oraz pozarolniczej działalności gospodarczej ustalenie przychodów z działalności rolnej jest wymagane do celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop).
Działalnością rolniczą (zgodnie z art. 2 pkt a updop) jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
- miesiąc - w przypadku roślin,
- 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
- 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
- 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Grupy producentów oraz przedsiębiorcy produkujący skrobię, susz paszowy albo wstępnie przetwarzający tytoń, a także prowadzący działalność w zakresie przechowalnictwa produktów rolnych, handlu artykułami rolno-spożywczymi (eksport-import) uczestniczący w mechanizmach interwencji na wspólnotowym rynku rolnym otrzymują środki pomocowe realizowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej UE w zakresie określonym przepisami dotyczącymi organizacji rynków: owoców i warzyw, chmielu, tytoniu oraz suszu paszowego.
W związku z tym powstaje pytanie, czy w celu ustalenia wskaźnika udziału przychodów z działalności rolniczej w przychodach ogółem należy uwzględniać dopłaty bezpośrednie z Unii Europejskiej?
Jakie warunki należy spełnić, aby skorzystać ze zwolnienia podatkowego?
Zwolnienie podatkowe dotyczy podatników, u których przychody z działalności rolniczej stanowią co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności (art. 17 ust. 1 pkt 4e updop).
Aby dochody z działalności rolniczej nie podlegały opodatkowaniu, podatnik musi spełniać następujące warunki:
- równocześnie prowadzić działalność rolniczą i pozarolniczą (lub działy specjalne produkcji rolnej),
- osiągać dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (lub z działów specjalnych produkcji rolnej (w produkcji rolniczej można nawet ponosić stratę),
- zadeklarować przeznaczenie dochodów z działalności pozarolniczej na działalność rolniczą,
- przychody z działalności rolniczej osiągnięte w poprzednim roku podatkowym (a w razie rozpoczęcia działalności - w pierwszym podatkowym roku tej działalności) muszą stanowić co najmniej 60% przychodów ogółem.
Nie każdy rodzaj pozarolniczej działalności gospodarczej uprawnia do zwolnienia!
Pewne rodzaje pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczają możliwość skorzystania ze zwolnienia. Dotyczy to przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego i piwowarskiego oraz wytwarzania innych, pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%. A także: wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
Zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego.
Oznacza to, iż dochody osiągnięte z tego rodzaju działalności, nawet pomimo przeznaczenia jej na działalność rolniczą na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e updop, nie będą zwolnione od podatku dochodowego.
Czy w celu ustalenia wskaźnika udziału przychodów z działalności rolniczej w przychodach ogółem należy uwzględniać dopłaty bezpośrednie z Unii Europejskiej?
Na to pytanie odpowiedź znajdziemy w interpretacji z 12 kwietnia 2006 r. (sygn.: PB3-IP-8213-49/481/06, Biuletyn Skarbowy z 2006 r. nr 3, s. 22).
Do celów ustalenia 60% wskaźnika udziału przychodów z działalności rolniczej w przychodach ogółem do przychodów z działalności rolniczej zaliczane są również otrzymane dopłaty bezpośrednie do powierzchni użytków rolnych gospodarstwa rolnego, jak i do określonych upraw produkcji roślinnej.
Są to bowiem dopłaty do bieżącej działalności rolniczej, mającej ścisły związek z działalnością rolniczą prowadzoną w gospodarstwie rolnym. Wpływają zatem bezpośrednio na przychody z tej działalności.
Przychodów pochodzących ze środków pomocowych realizowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej UE w zakresie określonym przepisami dotyczącymi organizacji rynków: owoców i warzyw, chmielu, tytoniu oraz suszu paszowego, zdaniem Ministra Finansów, nie można zakwalifikować do przychodów z działalności rolniczej.
Środki te otrzymują podmioty, które mają określone uprawnienia, zgodnie z ustawą z 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu oraz rynku suszu paszowego. Podmiotami tymi są grupy producentów albo przedsiębiorcy produkujący skrobię, susz paszowy albo wstępnie przetwarzający tytoń, a także prowadzący działalność w zakresie przechowalnictwa produktów rolnych, handlu artykułami rolno-spożywczymi (eksport-import) uczestniczący w mechanizmach interwencji na wspólnotowym rynku rolnym.
Działalność przedsiębiorców w tym zakresie nie jest działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 updop, a tym samym otrzymane przez te podmioty środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej wraz z niezbędnym współfinansowaniem krajowym na tę działalność również nie mogą być zaliczane do tych przychodów.
Przy ustalaniu udziału przychodów z działalności rolniczej w kwocie przychodów ogółem nie uwzględnia się także przychodów uzyskanych:
- w związku z regulowaniem zobowiązań wobec Agencji Nieruchomości Rolnych wierzytelnościami nabytymi od wierzycieli tej Agencji,
- ze sprzedaży produktów produkcji rolniczej nabytych przez spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną od członków tych spółdzielni – w części odpowiadającej cenie nabycia tych produktów.
Autor: Wiesław Adamczyk, doradca prawny
Ostatnia aktualizacja: 26.01.2009
Autor: Wiesław Adamczyk
