Poznaj nowy projekt międzynarodowego standardu rachunkowości - tym razem poświęcony podatkowi odroczonemu.
W dniu 31 lipca 2009 r. upłynął termin nadsyłania opinii do projektu nowego standardu przygotowywanego przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości IASB. Projekt IASB, który został opublikowany w marcu 2009 r. poświecony jest podatkowi odroczonemu i zasadom jego ustalania oraz prezentacji w sprawozdaniu finansowym.
Początkowo prace nad tym standardem były przedsięwzięciem realizowanym we współpracy z Amerykańską Radą Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) w ramach krótkoterminowego projektu Rady i FASB harmonizacji US GAAP i MSSF. Ich celem było wyeliminowanie różnic pomiędzy tymi standardami. Wydawało się, że rachunkowość podatku dochodowego jest idealnym tematem do celów harmonizacji.
MSR 12 bazuje na podejściu opartym na różnicach przejściowych opracowanym przez FASB i stosowanym w amerykańskim standardzie FAS 109 (FAS 109). Jednak w ostatnich miesiącach FASB wycofała się z tych prac. Dyskutowany projekt jest, zatem inicjatywą samodzielną IASB.
Początkowo prace nad tym standardem były przedsięwzięciem realizowanym we współpracy z Amerykańską Radą Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) w ramach krótkoterminowego projektu Rady i FASB harmonizacji US GAAP i MSSF. Ich celem było wyeliminowanie różnic pomiędzy tymi standardami. Wydawało się, że rachunkowość podatku dochodowego jest idealnym tematem do celów harmonizacji.
MSR 12 bazuje na podejściu opartym na różnicach przejściowych opracowanym przez FASB i stosowanym w amerykańskim standardzie FAS 109 (FAS 109). Jednak w ostatnich miesiącach FASB wycofała się z tych prac. Dyskutowany projekt jest, zatem inicjatywą samodzielną IASB.
Co będzie zawierał nowy standard?
Nowy standard będzie regulował kluczowe problemy związane z podatkiem odroczonym, czyli:
- definicję wartości podatkowej (tax basis) i różnicy przejściowej,
- odstępstwa od podejścia opartego na różnicy przejściowej (eliminacja wyjątków dotyczących początkowego ujęcia),
- wycenę aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
- ujęcie składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
- alokację podatku do pozycji całkowitych dochodów lub kapitału,
- klasyfikację pozycji w bilansie,
- niepewne pozycje podatkowe,
- definicję ulg podatkowych i inwestycyjnych ulg podatkowych,
- inne zmiany,
- ujawnianie informacji,
- przepisy przejściowe i przepisy dotyczące zastosowania MSSF po raz pierwszy.
Czym będzie wartość podatkowa składnika aktywów i pasywów?
Dla Twojej spółki pierwszym krokiem będzie zawsze określenie wartości księgowych i podatkowych -w tym obszarze zostaną wprowadzone zmiany. W treści projektu proponuje się zastąpienie określenia tax base określeniem tax basis, zdefiniowanym w projekcie, jako wartość składnika aktywów, zobowiązań lub innej pozycji określonej zgodnie z odpowiednim obowiązującym faktycznie na dzień bilansowy prawem podatkowym. Polskie tłumaczenie określenia tax basis odpowiadać będzie dotychczasowemu tłumaczeniu określenia tax base - wartość podatkowa.
Proponowany model nie wymagałby wykazywania zobowiązania z tytułu podatku odroczonego, jeżeli odliczenie podatkowe byłoby dostępne w momencie sprzedaży. Mogłoby to oznaczać znaczne obniżenie zobowiązania z tytułu podatku odroczonego w przypadku niektórych jednostek.
Projekt standardu zmienia też definicję różnicy przejściowej na różnica między wartością bilansową pozycji i jej wartością podatkową, która według oczekiwań jednostki wpłynie na dochód do opodatkowania w momencie realizacji lub rozliczenia danego składnika aktywów lub zobowiązań (lub w przypadku pozycji innych niż aktywa i zobowiązania, wpłynie na dochód do opodatkowania w przyszłości). Oznacza to, że w od oczekiwań i zamierzeń jednostki zależy wycena podatku odroczonego. Można stwierdzić, że IASB nie udało się w pełni wyeliminować konieczności uwzględniania zamierzeń zarządu, co było pierwotnie jej zamiarem.
Aktualnie stosowany wyjątek dotyczący początkowego ujęcia w przypadku zakupu aktywów bez wartości podatkowej zostanie prawdopodobnie usunięty i zastąpiony skomplikowanym modelem, który wymaga ujęcia podatku odroczonego.
Aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego klasyfikuje się do krótko i długoterminowych na podstawie klasyfikacji odnośnego niepodatkowego składnika aktywów lub zobowiązań. Aktywa z tytułu podatku odroczonego brutto, wraz z rezerwą z tytułu wyceny prezentuje się w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. Jednostki już stosujące MSSF powinny generalnie zastosować proponowany nowy standard retrospektywnie.
Proponowane zmiany będą miały wpływ na praktycznie wszystkie jednostki opodatkowane podatkiem dochodowym. Powinieneś mieć świadomość ich konsekwencji dla planowania podatkowego, rezerw z tytułu podatku czy analizy zgodności z przepisami podatkowymi. Będziesz musiał rozważyć konsekwencje dotyczące zbierania danych, dokumentacji jednostki i dla rozliczeń z władzami podatkowymi we wszystkich krajach, w których jednostka prowadzi działalność.
Tekst opublikowany: 10 września 2009 r.
Proponowany model nie wymagałby wykazywania zobowiązania z tytułu podatku odroczonego, jeżeli odliczenie podatkowe byłoby dostępne w momencie sprzedaży. Mogłoby to oznaczać znaczne obniżenie zobowiązania z tytułu podatku odroczonego w przypadku niektórych jednostek.
Projekt standardu zmienia też definicję różnicy przejściowej na różnica między wartością bilansową pozycji i jej wartością podatkową, która według oczekiwań jednostki wpłynie na dochód do opodatkowania w momencie realizacji lub rozliczenia danego składnika aktywów lub zobowiązań (lub w przypadku pozycji innych niż aktywa i zobowiązania, wpłynie na dochód do opodatkowania w przyszłości). Oznacza to, że w od oczekiwań i zamierzeń jednostki zależy wycena podatku odroczonego. Można stwierdzić, że IASB nie udało się w pełni wyeliminować konieczności uwzględniania zamierzeń zarządu, co było pierwotnie jej zamiarem.
Aktualnie stosowany wyjątek dotyczący początkowego ujęcia w przypadku zakupu aktywów bez wartości podatkowej zostanie prawdopodobnie usunięty i zastąpiony skomplikowanym modelem, który wymaga ujęcia podatku odroczonego.
Aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego klasyfikuje się do krótko i długoterminowych na podstawie klasyfikacji odnośnego niepodatkowego składnika aktywów lub zobowiązań. Aktywa z tytułu podatku odroczonego brutto, wraz z rezerwą z tytułu wyceny prezentuje się w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. Jednostki już stosujące MSSF powinny generalnie zastosować proponowany nowy standard retrospektywnie.
Proponowane zmiany będą miały wpływ na praktycznie wszystkie jednostki opodatkowane podatkiem dochodowym. Powinieneś mieć świadomość ich konsekwencji dla planowania podatkowego, rezerw z tytułu podatku czy analizy zgodności z przepisami podatkowymi. Będziesz musiał rozważyć konsekwencje dotyczące zbierania danych, dokumentacji jednostki i dla rozliczeń z władzami podatkowymi we wszystkich krajach, w których jednostka prowadzi działalność.
Tekst opublikowany: 10 września 2009 r.
