W przypadku gdy podatnik nie zakwalifikuje składnika majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ze względu na przewidywany okres jego używania nieprzekraczający roku, nie zapłaci sankcyjnych odsetek za zwłokę.
Nowelizacja obu ustaw o podatku dochodowym zniesie sankcyjną stawkę odsetek za zwłokę naliczanych w przypadku, gdy podatnik postąpił błędnie i nie zakwalifikował składnika majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ze względu na przewidywany okres jego używania nieprzekraczający roku.
Obecnie, jeżeli podatnicy nabywają lub wytworzą we własnym zakresie składniki środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok, nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy rok, muszą w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął:
- zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia,
- zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, a dla wartości niematerialnych i prawnych okresy amortyzacji wskazane w ustawie,
- stosować stawki amortyzacji w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
- wpłacić, w terminie do 20. dnia tego miesiąca do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniach podatkowych, odsetki za ww. okres wynoszą 0,1 % za każdy dzień.
Zgodnie z nowym art. 22e ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnik, co prawda, będzie musiał wpłacić, w terminie do 20. dnia tego miesiąca do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu podatkowym; jednak odsetki będą naliczane według stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.
W ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop) nastąpią analogiczne zmiany w art. 16e w ust. 1 pkt 4. Projektowane zmiany mają wejść w życie z dniem 1 stycznia 2009 r.
Odsetki sankcyjne nalicza się według stopy 0,1% za każdy dzień – co daje 36,5% w skali roku. Stopa oprocentowania stosowana w tym przypadku prawie 2,5-krotnie przekracza więc zwykłą stopę odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych. Jak wynika z uzasadnienia do projektu nowelizacji brak jest uzasadnienia dla stosowania oprocentowania innego niż standardowe dla zaległości podatkowych.
Omawiane przepisy powinny zmierzać do tego, by podatnik nie osiągnął korzyści wskutek niepoprawnej oceny, co do przewidywanego okresu używania składnika majątku. Zazwyczaj nieprawidłowa kwalifikacja składnika majątku do środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) nie wynika z woli osiągnięcia niedozwolonej korzyści podatkowej, lecz z braku pełnej wiedzy na temat zdarzeń przyszłych. Kwalifikacja ta opiera się na ocenie podatnika dokonywanej w momencie nabycia lub wytworzenia środka trwałego, w oparciu o wówczas dostępne dane i projekcje przyszłości. W rzeczywistości gospodarczej jest naturalne, że podatnik może zakładać krótszy okres używania składnika majątku od tego, który wystąpi faktycznie.
Tekst opublikowano: 29 października 2008 r.
W ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop) nastąpią analogiczne zmiany w art. 16e w ust. 1 pkt 4. Projektowane zmiany mają wejść w życie z dniem 1 stycznia 2009 r.
Odsetki sankcyjne nalicza się według stopy 0,1% za każdy dzień – co daje 36,5% w skali roku. Stopa oprocentowania stosowana w tym przypadku prawie 2,5-krotnie przekracza więc zwykłą stopę odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych. Jak wynika z uzasadnienia do projektu nowelizacji brak jest uzasadnienia dla stosowania oprocentowania innego niż standardowe dla zaległości podatkowych.
Omawiane przepisy powinny zmierzać do tego, by podatnik nie osiągnął korzyści wskutek niepoprawnej oceny, co do przewidywanego okresu używania składnika majątku. Zazwyczaj nieprawidłowa kwalifikacja składnika majątku do środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) nie wynika z woli osiągnięcia niedozwolonej korzyści podatkowej, lecz z braku pełnej wiedzy na temat zdarzeń przyszłych. Kwalifikacja ta opiera się na ocenie podatnika dokonywanej w momencie nabycia lub wytworzenia środka trwałego, w oparciu o wówczas dostępne dane i projekcje przyszłości. W rzeczywistości gospodarczej jest naturalne, że podatnik może zakładać krótszy okres używania składnika majątku od tego, który wystąpi faktycznie.
Tekst opublikowano: 29 października 2008 r.
