Przy nabyciu ze składu podatkowego na terytorium kraju biokomponentów stanowiących samoistne paliwo, od których akcyza została zapłacona przez ich producenta, na nabywcy nie ciąży obowiązek naliczenia i zapłaty akcyzy od tych biokomponentów.
Pismem z 7 kwietnia 2009 r. (sygn.: AE2/8012/5/CCA/08/09/2111) Minister Finansów z urzędu zmienił interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
Za nieprawidłowe uznał stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zgodnie z którym podatniczka obowiązana jest do zapłaty akcyzy od nabywanych ze składu podatkowego biokomponentów stanowiących samoistne paliwo, od których akcyza została zapłacona przez ich producenta.
Za prawidłowe Minister Finansów uznał stanowisko podatniczki, zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej uznania, iż spółka ta nie ma obowiązku naliczania i uiszczania akcyzy od nabywanych ze składu podatkowego biokomponentów stanowiących samoistne paliwo, od których akcyza została zapłacona przez ich producenta.
Spółka zamierzała nabywać bezpośrednio od producenta ze składu podatkowego na terytorium kraju biokomponenty stanowiące samoistne paliwo, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczone do napędu silników spalinowych. Od powyższych paliw podatek akcyzowy zostanie zapłacony przez producenta (podmiot prowadzący skład podatkowy), zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym. Nabyte ze składu podatkowego biokomponenty stanowiące samoistne paliwo spółka miała sprzedawać podmiotom wykorzystującym je bezpośrednio do napędu silników spalinowych lub podmiotom dokonującym odsprzedaży tych biokomponentów.
W związku z tym spółka wystąpiła do organów podatkowych z pytaniem: czy w przedstawionym stanie faktycznym będą miały zastosowanie przepisy § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2006 r. nr 72, poz. 500 z późn. zm., dalej rozporządzenie w sprawie zwolnień), który przewiduje stosowanie zwolnienia od akcyzy biokomponentów stanowiących samoistne paliwo w wysokości 1.680 zł/1000 l, oraz art. 65 ust. 1b pkt 5 ustawy z 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 29, poz. 257 z późn. zm., dalej: upa), w brzmieniu wprowadzonym przez ustawę z 17 maja 2007 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 99, poz. 666) - wówczas gdy przepis ten zacznie obowiązywać. Ponadto spółka zapytała: czy po uiszczeniu podatku akcyzowego przez producenta biokomponentów stanowiących samoistne paliwo, będzie ona zobowiązana do zapłaty akcyzy od tych wyrobów.
W opinii spółki w omawianym przypadku nie będzie ona podmiotem zobowiązanym do zapłaty akcyzy od wyprowadzanych ze składu podatkowego biokomponentów stanowiących samoistne paliwo. Jeżeli powyższe biokomponenty zostaną przeznaczone do napędu silników spalinowych, będą podlegały zwolnieniu od akcyzy w wysokości 1.680 zł/1000 l, a w przypadku jak zacznie być stosowany art. 65 ust. 1b pkt 5 upa - obniżona stawka akcyzy będzie wynosiła 10 zł/1000 l.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w uzasadnieniu swojej decyzji stwierdził, że zwolnienie od akcyzy dla biokomponentów stanowiących samoistne paliwo stosuje się w wysokości 1.680 zł/1000 l - zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Natomiast zgodnie z art. 65 ust. 1b pkt 5 upa (w przypadku, gdy przepis ten zacznie obowiązywać), obniżona stawka akcyzy będzie wynosić 10 zł/1000 l.
Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zauważył, że obniżona stawka akcyzy określona w art. 65 ust. 1b pkt 5 upa będzie stosowana od dnia ogłoszenia pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej o zgodności pomocy publicznej przewidzianej w tym przepisie ze wspólnym rynkiem.
Ponadto, odnosząc się do stanowiska podatniczki Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał, że biokomponenty stanowiące samoistne paliwo są zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie. W związku z tym, warunkiem stosowania przedmiotowego zwolnienia jest objęcie ww. biokomponentów procedurą zawieszenia poboru akcyzy - zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 upa.
Objęcie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych procedurą zawieszenia poboru akcyzy stanowi konieczny warunek stosowania zwolnień od akcyzy realizowanych bezpośrednio (nie w formie zwrotu zapłaconej akcyzy). W konsekwencji wyroby korzystające ze zwolnienia muszą być produkowane w składzie podatkowym lub być wprowadzane na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. W związku z powyższym, podmiotami uprawnionymi do korzystania ze zwolnienia od akcyzy nie mogą być podmioty nabywające wyroby nieobjęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, nabycie przez podatniczkę ze składu podatkowego biokomponentów stanowiących samoistne paliwo w celu ich dalszej odsprzedaży wykluczy stosowanie zwolnienia od akcyzy na podstawie § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień. Powyższe biokomponenty, wyprowadzane ze składu podatkowego w celu ich dalszej odsprzedaży, nie będą bowiem mogły być objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, która stanowi podstawowy warunek stosowania zwolnień od akcyzy. Biokomponenty te byłyby zwolnione od akcyzy, gdyby obrotu nimi dokonywał podmiot prowadzący skład podatkowy lub korzystający ze składu podatkowego innego podmiotu.
Po zapoznaniu się z materiałami sprawy Minister Finansów uznał, że zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się od akcyzy biokomponenty stanowiące samoistne paliwo, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - w wysokości 1.680 zł/1.000 l, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych biokomponentów.
Z powyższego przepisu wynika, że warunkiem stosowania zwolnienia od akcyzy biokomponentów stanowiących samoistne paliwo jest jedynie spełnienie wymagań jakościowych określonych dla tych wyrobów w odrębnych przepisach. Jednocześnie, w ww. rozporządzeniu w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, dla przedmiotowego zwolnienia od akcyzy nie zostały określone inne warunki, od których dodatkowo uzależnione byłoby stosowanie tego zwolnienia.
Mając jednak na uwadze całokształt przepisów o podatku akcyzowym, a zwłaszcza regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 3 upa, Minister Finansów wskazał, że warunkiem stosowania przedmiotowego zwolnienia jest również objęcie biokomponentów stanowiących samoistne paliwo procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W konsekwencji korzystające ze zwolnienia biokomponenty stanowiące samoistne paliwo muszą być produkowane w składzie podatkowym lub być wprowadzane na terytorium kraju z zastosowaniem tej procedury.
W przypadku biokomponentów stanowiących samoistne paliwo, nabywanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, ich wysyłka może mieć miejsce wyłącznie ze składu podatkowego (na terytorium kraju lub na terytorium innego państwa członkowskiego). Wynika to z faktu, że tylko podmiot prowadzący skład podatkowy może dokonywać wysyłki wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Za podmioty uprawnione do zwolnienia należy uznać: podmioty prowadzące składy podatkowe, produkujące lub nabywające biokomponenty stanowiące samoistne paliwo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (ze składu podatkowego na terytorium kraju lub na terytorium innego państwa członkowskiego) oraz zarejestrowanych handlowców i niezarejestrowanych handlowców, nabywających ww. biokomponenty w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (ze składu podatkowego na terytorium innego państwa członkowskiego).
W przypadku biokomponentów stanowiących samoistne paliwo znajdujących się w składzie podatkowym na terytorium kraju, zwolnienie od akcyzy, którego istotą jest de facto obniżenie należnej kwoty akcyzy, ma zastosowanie wówczas, gdy są one wyprowadzane z tego składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, przez podmiot, który uprzednio je nabył lub wyprodukował. Wyprowadzenie ww. biokomponentów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy rodzi obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, dlatego też, co do zasady, tylko ten podmiot może skorzystać z przedmiotowego zwolnienia od akcyzy (realizowanego poprzez odliczenie od należnej do zapłaty kwoty akcyzy kwoty zwolnienia w wysokości 1.680 zł/1.000 l).
Ponieważ biokomponenty stanowiące samoistne paliwo, od których akcyza została zapłacona (z uwzględnieniem przysługującego zwolnienia), są wyprowadzane ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w celu udostępnienia ich w powszechnym obrocie, za nieuzasadnione należy uznać stanowisko, zgodnie z którym podmiot nabywający te biokomponenty ze składu podatkowego powinien zapłacić od nich akcyzę. W przypadku uznania takiego stanowiska za prawidłowe, ww. biokomponenty byłyby przedmiotem podwójnego opodatkowania akcyzą, co byłoby niezgodne z przepisami.
Zgodnie z art. 4 ust. 5 upa, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności wymienionych w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.
W sytuacji więc, gdy akcyza zostanie zapłacona przez podmiot prowadzący skład podatkowy (w związku z wyprowadzeniem biokomponentów stanowiących samoistne paliwo ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy), to nie powstanie już obowiązek podatkowy z tytułu późniejszej sprzedaży tych biokomponentów przez podmiot, który nabył je ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
Reasumując stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji stanie faktycznym i prawnym, na nabywającym ze składu podatkowego na terytorium kraju biokomponenty stanowiące samoistne paliwo, od których akcyza została zapłacona przez ich producenta (podmiot prowadzący skład podatkowy), nie ciąży obowiązek naliczenia i zapłaty akcyzy od tych biokomponentów.
Tekst opublikowany: 26 maja 2009 r.
