Likwidacja ZFŚS - skutki podatkowe i rachunkowe

W zadanym przez Panią pytaniu zostały wskazane okoliczności dające możliwość likwidacji funduszu, a tym samym zapisów na koncie 850.

Aby dokonać prawidłowo likwidacji funduszu należy sprawdzić, dlaczego środki na rachunku bankowym funduszu (tu 0 zł) nie pokrywają się z zapisami na koncie 850.

Jako jedną z przyczyn podaje Pani niespłacanie pożyczek przez pracowników.

W tej sytuacji możliwe są 2 wyjścia: podjęcie działań windykacyjnych albo umorzenie pracownikom pożyczek pobranych z ZFŚS. Zapewne rozliczana przez Panią firma wybierze rozwiązanie 2. - wtedy umorzone pożyczki będą stanowiły przychód dla pracownika ze stosunku pracy.

Co do kwestii podatkowych należy wziąć pod uwagę zapisy art. 23 ust. 1 pkt 7 i art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm., dalej: updof), w związku z którymi tylko odpisy w równowartości przekazanych środków pieniężnych stają się kosztem uzyskania przychodu.

Oznacza to, że jeśli dokona Pani przeniesienia środków z konta 850 w przychody, to:

• środki, które kiedyś były odpowiednikiem odpisów zaliczonych w KUP będą podlegały opodatkowaniu,
• środki, które poprzez odpisy nigdy nie stały się KUP nie będą podlegały opodatkowaniu.

W związku z powyższym, przy likwidacji niewykorzystanych środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych przychód do opodatkowania będą stanowiły te środki, które zostały odpisane i wpłacone na wyodrębniony rachunek ZFŚS, uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 7 updof.

Natomiast środki odniesione w księgach rachunkowych na pozostałe przychody operacyjne uprzednio niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów nie wpływają na zmianę wielkości przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1 updof, gdyż nie skutkują one powstaniem przychodu należnego, ani też zwiększeniem faktycznie otrzymanych przychodów, o których mowa w art. 14 updof.