Prawodawca w odniesieniu do konkretnych grup podmiotów (m.in. podatników VAT), wprowadza obowiązek informowania organów podatkowych o dokonanych transakcjach z podmiotami z poza kraju. Następuje to poprzez składanie informacji podsumowujących. Z tego hasła dowiesz się m.in., jak prawidłowo złożyć i skorygować informację podsumowującą.
W tym haśle:
Sprawdź, w jakim celu składa się informacje podsumowujące
Cel składania informacji podsumowującej
Zwróć uwagę, że wprowadzenie do polskiego porządku prawnego obowiązku składania informacji podsumowujących wiązało się bezpośrednio z akcesją Polski do struktur unijnych. Wówczas to polski prawodawca był zmuszony do rozpoznawania na gruncie ustaw podatkowych nowego typu transakcji, tzw. transakcji wewnątrzwspólnotowych. Jednocześnie przez wzgląd na specyficzny sposób opodatkowania VAT przy działaniach tego typu - w kraju odbiorcy towaru, pojawiło się niebezpieczeństwo braku odprowadzania należnego podatku przez ewentualnych zapominalskich, czy też nieuczciwych kontrahentów (podatników). W związku z tym powołano do życia system VIES (ang. VAT Information Exchange System), który ma gwarantować państwom członkowskim możliwość kontrolowania poprawności rozliczeń podatkowych w sytuacjach dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Jak każda baza danych, także i VIES opiera się na wprowadzonych do niego informacjach, a konkretnie tych wynikających ze składanych przez podatników informacji podsumowujących.
Zobacz, jakie podmioty są zobowiązane do składania informacji podsumowujących
Kto musi składać informacje podsumowujące?
Musisz mieć na uwadze, że poprzez zmianę przepisów, jaka miała miejsce 1 stycznia 2010 r. zmienił się również krąg podmiotów zobowiązanych do składania informacji podsumowujących. Do wskazanej daty obowiązek ciążył wyłącznie (w określonych okolicznościach) na tych podatnikach, który zawierali transakcje przedmiotem, których były towary. Natomiast począwszy od 2010 r. prawodawca obciąża obowiązkiem swoistej ewidencji również niektórych podatników świadczących usługi. Poza tym musisz pamiętać, że do składania informacji podsumowujących zobowiązane są tylko podmioty zarejestrowane dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, tzn. mające numer NIP z przedrostkiem "PL". Inni podatnicy, choćby faktycznie dokonywali sporadycznych transakcji wewnątrzwspólnotowych, nie będą zobowiązani do składania informacji podsumowujących. Podmioty zobowiązane do składania informacji podsumowujących to:
- Podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, opodatkowani z tego tytułu stawką 0%;
- Podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Ten obowiązek odnosi się zarówno do podatników oraz osób prawnych niebędących podatnikami, które są zarejestrowane dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych;
- Podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych rozliczanych w ramach procedury uproszczonej;
- Podatnicy świadczący usługi na rzecz podatników z innych państw członkowskich UE.
Kto nie musi składać informacji podsumowujących?
Nie są natomiast zobowiązani do składania deklaracji podsumowujących podatnicy, którzy świadczą usługi:
- Związane z nieruchomościami;
- Transportu osób;
- Restauracyjne i cateringowe;
- Krótkoterminowego wynajmu środków transportu;
- Turystyki.
PRZYKŁAD
Pan Kowalski prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą sportową. Asortyment sklepu sprowadza z Wielkiej Brytanii. Korzysta jednak ze zwolnienia podmiotowego od VAT. W takim wypadku nie powinien wykazywać w informacjach podsumowujących nabywanych towarów.
Zwróć uwagę, że w tych okolicznościach w ogóle nie będziemy mieli do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (dalej: uptu) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje w przypadku, gdy dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 uptu - jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego limitu określonego w uptu. Zwróć uwagę, że mimo podniesienia limitu zwolnienia podmiotowego do 150.000 zł (dla 2011 r.) - limit wyłączenia dla WNT pozostał nadal w wysokości 50.000 zł.
Jeśli chcesz wiedzieć więcej na temat zasad rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych - wejdź na www.VademecumVAT.pl.
W odniesieniu do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, które jednocześnie korzystają ze zwolnienia podmiotowego od VAT, nie obowiązuje reżim związany z koniecznością dokonywania zgłoszeń o wewnątrzwspólnotowych nabyciach, wyrażony w formie informacji podsumowujących. Jednocześnie musisz mieć na uwadze, że takie rozwiązanie będzie właściwe także w odniesieniu do podmiotów zwolnionych z VAT, którzy „eksportują” towary do innych państw UE.
Zobacz, jakie dane powinna zawierać informacja podsumowująca
Elementy informacji podsumowującej
Zwróć uwagę, iż w uptu znajdują się przepisy, które wprost określają dane, jakie muszą zostać zawarte w przypadku składania informacji podsumowujących. Zgodnie, bowiem z art. 100 ust. 8 uptu, informacja podsumowująca powinna zawierać następujące dane:
Biorąc jednocześnie pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że podmiot składający informację podsumowującą jest zobowiązany do zawarcia w niej danych, których żąda prawodawca. Tym samym nie istnieje możliwość rozszerzania wskazanego katalogu na podstawie aktów prawa niższego rzędu (np. w drodze rozporządzenia), nie mówiąc już o dokonaniu takiego rozszerzenia w drodze żądania wystosowanego przez organ podatkowy.
- Nazwę lub imię i nazwisko podmiotu składającego informację podsumowującą oraz jego numer identyfikacji podatkowej podany w potwierdzeniu dokonanym przez naczelnika urzędu, który zastosował dla transakcji podlegających zgłoszeniu.
- Właściwy i ważny numer identyfikacyjny nadany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych przez państwo członkowskie właściwe dla podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej takim podatnikiem, nabywających towary lub usługi, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej.
- Właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla podatnika podatku od wartości dodanej dokonującego dostawy towarów, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej - w przypadku wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.
- Łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, łączną wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w tym również łączną wartość dostawy towarów przy stosowaniu procedury uproszczonej, łączną wartość świadczonych usług - w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.
Biorąc jednocześnie pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że podmiot składający informację podsumowującą jest zobowiązany do zawarcia w niej danych, których żąda prawodawca. Tym samym nie istnieje możliwość rozszerzania wskazanego katalogu na podstawie aktów prawa niższego rzędu (np. w drodze rozporządzenia), nie mówiąc już o dokonaniu takiego rozszerzenia w drodze żądania wystosowanego przez organ podatkowy.
Podatnik składający informację podsumowującą powinien podać jedynie te dane, które wynikają z druków informacji (deklaracja VAT-UE).
Sprawdź, jakiemu organowi musisz składać informację podsumowująca
Właściwość miejscowa
Zwróć uwagę, że ustawodawca wskazując na organ podatkowy właściwy do przekazywania przez podatnika informacji podsumowujących, stanowi o urzędzie skarbowym. Mowa o tym w art. 100 ust. 1 uptu zgodnie, z którym podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje podsumowujące. Musisz także zwrócić uwagę na fakt, że art. 2 pkt 13 ustawy o VAT zawiera legalną definicję pojęcia „urząd skarbowy”.
| Urząd skarbowy, to taki urząd skarbowy, którym kieruje właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego. |
W konsekwencji powyższej definicji, organem podatkowym właściwym w zakresie czynności sprawdzających, będzie organ właściwy dla danego podmiotu w zakresie podatku od towarów i usług. Stąd też właściwość powinna być ustalana na podstawie przepisów ustawy o VAT. Zatem w myśl art. 3 ust. 1 uptu - co do zasady - właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zauważ jednak, iż w wielu przypadkach podmioty zobowiązane do składania informacji podsumowujących wykonują czynności podlegające opodatkowaniu VAT nie tylko na terenie właściwości jednego naczelnika urzędu skarbowego, ale np. na terenie całego kraju. W takich przypadkach do ustalenia właściwego urzędu skarbowego będziemy stosować regulacje szczególne. Otóż w sytuacji, w której czynności podlegające opodatkowaniu VAT są wykonywane na terenie objętym zakresem działania dwóch lub więcej urzędów skarbowych, właściwość miejscową ustala się dla:
- Osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - ze względu na adres siedziby.
- Osób fizycznych - ze względu na miejsce zamieszkania.
Zmiana właściwości
W odniesieniu do tego zagadnienia może pojawić się pytanie, co się dzieje w przypadku, gdy w trakcie roku podatkowego, po powstaniu obowiązku podatkowego (aczkolwiek przed terminem do złożenia informacji podsumowującej) podatnik zmieni miejsce prowadzenia działalności? Zmienia się wtedy przecież często właściwość naczelnika urzędu skarbowego. Do jakiego wówczas organu należy skierować (złożyć) informacje podsumowującą?
Pamiętaj, że w tym wypadku zastosowanie znajdą szczególne regulacje obowiązujące na podstawie aktów wykonawczych wydanych do art. 18 Ordynacji podatkowej (dalej: Op). Otóż z godnie z tymi przepisami, organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach rozliczeń VAT oraz podatku akcyzowego za dany okres rozliczeniowy dla podatników, którzy w trakcie okresu rozliczeniowego zmienili miejsce wykonywania czynności, miejsce zamieszkania lub adres siedziby, wskutek czego właściwy stał się organ podatkowy inny niż dotychczasowy - jest organ podatkowy właściwy dla podatnika z tytułu rozliczeń VAT i podatku akcyzowego w ostatnim dniu tego okresu. Jednocześnie w przypadku informacji podsumowujących masz do czynienia z poszczególnymi okresami rozliczeniowymi (miesięcznymi albo kwartalnymi). Tym samym zauważ, że informację podsumowującą za dany okres składasz do naczelnika tego urzędu skarbowego, który był właściwy w ostatnim dniu tego okresu.
PRZYKŁAD
Podatnik składa informacje podsumowujące co kwartał. Dnia 20 marca zmienił miejsce prowadzenia działalności, co spowodowało również zmianę właściwości organu podatkowego w zakresie VAT. Jednocześnie w czasie od stycznia do marca dokonał dostaw wspólnotowych opodatkowanych stawką 0%. W związku z tym powstał również obowiązek podatkowy.
W tym przypadku na podstawie przepisów wykonawczych do art. 18 § 1 Op, właściwym organem do złożenia informacji za pierwszy kwartał będzie już „nowy” naczelnik urzędu skarbowego. W ostatnim dniu okresu rozliczeniowego to on bowiem był organem właściwym do przyjmowania od podatnika informacji podsumowujących.
Podatnik zmienił miejsce prowadzenia działalności gospodarczej 24 kwietnia. Nie złożył jeszcze informacji podsumowującej za marzec (informacje składa w trybie miesięcznym w wersji elektronicznej). W tym wypadku zmiana miejsca prowadzenia działalności nie łączy się ze zmianą właściwości organu podatkowego (przynajmniej w odniesieniu do minionego okresu rozliczeniowego). Podatnik informację podsumowującą za marzec zobowiązany będzie do przesłania do „starego” naczelnika urzędu skarbowego. Dopiero począwszy od kolejnej informacji (dotyczącej kwietnia), powinna ona być kierowana do organu podatkowego, który jest właściwy ze względu na nowe miejsce prowadzenia działalności przez podatnika.
| Pamiętaj, że właściwość miejscową organu w przypadku składania deklaracji VAT-UE (informacji podsumowującej), ustalasz na stan z ostatniego dnia danego okresu rozliczeniowego. |
Dowiedz się, jakie są terminy składania informacji podsumowujących
Terminy składania informacji podsumowujących
Po zmianie przepisów, która miała miejsce 1 stycznia 2010 r. w zakresie informacji podsumowujących, obecnie istnieje możliwość składania informacji podsumowujących za okresy miesięczne albo kwartalne. Co do zasady przewiduje się składanie miesięcznych informacji podsumowujących. Złożenie wskazanych deklaracji powinno nastąpić w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania tych transakcji. Zauważ, że przy spełnieniu określonych przesłanek podmioty składające informacje podsumowujące mają możliwość dokonywania tych czynności w kwartalnych okresach rozliczeniowych.
Kwartalne informacje podsumowujące
Składanie informacji podsumowujących w trybie kwartalnym uregulowane zostało w przepisach art. 100 ust. 4 i następnych uptu. W myśl tych regulacji informacje podsumowujące mogą być składane za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po tym kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji. Niemniej jednak kwartalne deklaracje mogą być składane wyłącznie przez podmioty dokonujące określonych transakcji, o ile:
- Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (wliczając w to również transakcje trójstronne) obliczona bez podatku od wartości dodanej nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 250.000 zł. Aczkolwiek na mocy przepisów przejściowych kwoty te w roku 2011 wynoszą 500.000 zł.
- Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów obliczona bez podatku nie przekracza w danym kwartale 50.000 zł,
- Podmiot świadczy wyłącznie usługi.
Musisz jednak pamiętać, że w przypadku, w którym składający informacje podsumowujące za okresy kwartalne, u których:
- Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (wliczając w to również transakcje trójstronne) obliczona bez podatku od wartości dodanej przekracza w danym kwartale kwotę 250.000 zł (do końca 2011 r. limit ten wynosi 500.000 zł).
- Całkowita wartość wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów obliczona bez podatku przekracza w danym kwartale 50.000 zł.
W takim wypadku informacje podsumowujące za poszczególne miesiące, które upłynęły od rozpoczęcia danego kwartału, są składane w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono odpowiednio kwotę 500.000 zł lub 50.000 zł z tym że jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału, składana jest jedna informacja podsumowująca za ten kwartał.
PRZYKŁAD
Spółka jawna Alfa, jako podatnik podatku od towarów i usług, zarejestrowany również na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, składa kwartalnie informacje podsumowujące z tytułu dokonywanych nabyć wewnątrzwspólnotowych. W trzecim miesiącu kwartału całkowita wartość nabytych w ten sposób towarów przekroczyła kwotę (liczoną bez podatku) 50.000 zł. W związku z tym podatnik za ten kwartał, w którym przekroczono limit uprawniający do składania deklaracji kwartalnych, składa deklarację kwartalną (przekroczenie miało miejsce w trzecim miesiącu kwartału), natomiast za następny okres rozliczeniowy może składać już „w normalnym” trybie deklaracje miesięczne, o ile oczywiście nie przekroczy w nim wskazanego progu.
Pamiętaj, że jako podatnik masz możliwość składania (przy spełnieniu określonych warunków) informacji podsumowujących w odstępach kwartalnych. Nie oznacza to jednocześnie obowiązku podejmowania przez Ciebie takich działań. Dlatego też nawet w przypadku spełnienia wszystkich niezbędnych przesłanek do ewidencjonowania transakcji w ten sposób, możesz również dokonywać zgłoszeń miesięcznych. Składanie kwartalnych informacji podsumowujących jest bowiem Twoim uprawnieniem, a nie obowiązkiem, czego jednocześnie nie można już powiedzieć o informacjach składanych co miesiąc (jeśli jesteś zobowiązany do składania takich informacji w ogóle).
PRZYKŁAD
Dokonujesz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na terenie UE. W danym kwartale w kwota (bez podatku) transakcji dokonanych w Belgii wynosiła 140.000 zł, w Austrii odpowiednio 200.000 zł i w Holandii 180.000 zł. Dwie pierwsze dostawy dokonano w I i II miesiącu kwartału, ostatnia dostawa (do Holandii) miała miejsce w ostatnim miesiącu kwartału. Zwróć uwagę, iż nie istnieją podstawy do przyjmowania limitów uprawniających do składania informacji podsumowujących w okresach kwartalnych, oddzielnie w odniesieniu do każdego państwa członkowskiego, na terytorium którego dokonano dostawy. Oznacza to, że uzyskane z tego tytułu kwoty w danym kwartale podlegają zsumowaniu i to ta suma właśnie stanowi o limicie wskazanym przez prawodawcę. W związku z tym należy przyjąć, że w danym kwartale z tytułu WDT uzyskałeś (bez podatku) kwotę 520.000 zł. Stąd też nie masz możliwości składania za kolejny okres kwartalnych informacji podsumowujących (pamiętaj, że w 2011 r. właściwym limitem jest kwota 500.000 zł). Ostatnią kwartalną informację złożysz za ten kwartał, w którym przekroczyłeś limit (przekroczenie limitu nastąpiło bowiem w trzecim miesiącu kwartału).
Utrata prawa do kwartalnego składania informacji podsumowujących
Pamiętaj, że chociaż uptu wprost nie stanowi o sytuacjach, w których danym podmiot ma zamiar „powrócić” do kwartalnego składania informacji podsumowujących, niemniej jednak w tym wypadku należy stosować regulację na podstawie, której przyznaje się uprawnienie do kwartalnego składania informacji podsumowujących. Jednocześnie zauważ, że okres karencji po przekroczeniu wskazanych przez prawodawcę limitów, jest uzależniony od transakcji, które dokonuje podmiot zobowiązany do składania informacji.
W przypadku, w którym masz do czynienia z przekroczeniem limitów przy okazji dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (w tym także transakcji trójstronnych) przekroczenie limitu całkowitej wartości (bez podatku) takich transakcji, wyłącza możliwość kwartalnego składania informacji podsumowujących przez następne cztery kwartały (o ile w nich również nie przekroczono tego limitu).
PRZYKŁAD
Podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów z tytułu dokonywania takich transakcji, przekroczył limit 500.000 zł w II kwartale roku. Aby mógł korzystać z kwartalnego składania informacji musi odczekać cztery pełne kwartały (i w żadnym z tych kwartałów nie przekroczyć wskazanego limitu) i dopiero za piąty z kolei kwartał może złożyć kwartalną informację podsumowującą. Będzie to więc najwcześniej kwartalna informacja za III kwartał przyszłego roku. Do tego czasu powinien czynić zadość obowiązkom składając miesięczne deklaracje.
Nieco inaczej kształtuje się sprawa w przypadku przekroczenia limitów uprawniających do składania kwartalnych informacji podsumowujących, gdy dany podmiot nabywa towary w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych. Wówczas już kolejny kwartał - o ile oczywiście nie zostaną przekroczone w jego trakcie odpowiednie limity - może być podsumowany już jedną informacją.
Natomiast w odniesieniu do przypadków, w których dany podatnik świadczy wyłącznie usługi zidentyfikowane na potrzeby podatku od towarów i usług w innym niż Rzeczpospolita państwie UE, nie istnieją żadne limity kwotowe, jak i nie wprowadzono żadnych okresów karencyjnych w odniesieniu do możliwości składania kwartalnych informacji podsumowujących. Stąd też w takim wypadku podatnik może faktycznie na zasadzie dowolności wybrać częstotliwość składania takich informacji.
Warto jednak zauważyć, że badając możliwość powrotu do składania kwartalnych deklaracji podsumowujących, należy zwrócić uwagę na przekraczanie limitów wszystkich dokonywanych przez podatnika transakcji ujmowanych w informacji.
PRZYKŁAD
W I kwartale dokonałeś wewnątrzwspólnotowych dostaw na kwotę 600.000 zł, oprócz tego nabyłeś towary w wielkości 150.000 zł (obie wartości nie zawierają już podatku). Dlatego też informację podsumowującą możesz złożyć najwcześniej za piąty kwartał licząc po tym, w którym doszło do przekroczenia limitów (czyli II kwartał następnego roku). Zakładając jednak, że w tym czasie nie przekroczysz obowiązującego limitu w zakresie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (przez wszystkie pięć kwartałów, tzn. II, III, IV, I i II), ani w okresie, za który będziesz miał zamiar się rozliczyć (w II kwartale następnego roku) limitu dotyczącego wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. W innym wypadku moment, w którym będziesz mógł złożyć informację podsumowującą obejmującą cały kwartał, ulegnie odpowiedniemu przesunięciu.
| Zapamiętaj, że jesteś zobowiązany do składania informacji podsumowujących na jednym jej druku (VAT- UE) w odniesieniu do wszystkich rodzajów transakcji, jakie ona (informacja) obejmuje. |
Oczywiście jeśli transakcji było więcej niż rubryk przeznaczonych w deklaracji VAT-UE do wypełnienia, załączasz do niej odpowiednią ilość załączników. Nie jest natomiast możliwe składanie oddzielnych informacji podsumowujących w odniesieniu do poszczególnych rodzajów transakcji (WNT, WDT czy usługi), występujących w danym okresie. Zasadą bez wyjątku jest to, iż podatnik składa jedną informacje podsumowującą, w której wykazuje wszystkie te okoliczności występujące w danym okresie.
PRZYKŁAD
Podatnik Beta w danym kwartale (w jego pierwszym miesiącu) przekroczył obowiązujący limit w zakresie WDT, który uprawniał go do składania informacji kwartalnych. Jednocześnie w tym samym kwartale świadczył usługi na terenie innego kraju UE. Obecnie nie może złożyć miesięcznych informacji w odniesieniu do WDT (a przykładowo w zakresie usług informacji kwartalnych). Jest zobowiązany do złożenia informacji miesięcznej, w której wykaże zarówno WDT jak i świadczone usługi.
W praktyce stosowania kwartalnych informacji podsumowujących, pojawiają się wątpliwości, co do prawidłowego rozumienia pojęcia „kwartał”. Rodzą się pytania o to czy na gruncie VAT za kwartał należy uważać trzy następujące po sobie dowolne miesiące, czy też może muszą to być kolejne trzy następujące po sobie miesiące rozpoczynając liczenie od stycznia, tzn. styczeń-marzec (I kwartał), kwiecień- czerwiec (II kwartał) etc.?
Otóż uptu nie zawiera legalnej definicji pojęcia „kwartał”. Z kolei zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, kwartał to czwarta część roku. Zwróć uwagę, iż rozwiązanie tego sporu znajdujemy w zasadzie w treści wzorów informacji podsumowujących. Tam prawodawca wskazuje, bowiem na kwartał tego roku, za który składane są informacje. Wskazuje to jednocześnie, że kwartał w tym wypadku to kwartał kalendarzowy, czyli trzy następujące po sobie miesiące licząc od stycznia danego roku podatkowego.
Jeśli chcesz wiedzieć więcej na temat zasad obliczania terminów podatkowych - wejdź na www.VademecumVAT.pl.
Poznaj zasady składania e-informacji podsumowujących
Elektroniczne informacje podsumowujące
Prawodawca przewiduje również możliwość składania informacji podsumowujących drogą elektroniczną. Jednocześnie wybór takiej formy ewidencjonowania dokonanych transakcji pociąga za sobą skutki w postaci faktycznego przedłużenia terminu, w jakim mogą one być składane. Taki skutek występuje jednocześnie niezależnie od tego, czy dany podmiot składa deklaracje w odstępach miesięcznych, czy kwartalnych. Jeśli bowiem informacje składane są w formie elektronicznej terminy do ich złożenia są następujące:
Pamiętaj jednak, że możliwość składania informacji podsumowujących w formie elektronicznej mają wyłącznie ci podatnicy, którzy posiadają bezpieczny podpis elektroniczny weryfikowany za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu. Podatnik zainteresowany taką formą dostarczania informacji podsumowujących organowi podatkowemu nie jest zobowiązany do wcześniejszego poinformowania go (organu) o takim zamiarze. Interaktywne wzory informacji podsumowujących dostępne są na stronie Ministerstwa Finansów.
- W przypadku miesięcznych informacji podsumowujących, składa się je do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, jakie są ewidencjonowane w informacji.
- W przypadku kwartalnych informacji podsumowujących, składa się je do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, jakie są ewidencjonowane w informacji.
Pamiętaj jednak, że możliwość składania informacji podsumowujących w formie elektronicznej mają wyłącznie ci podatnicy, którzy posiadają bezpieczny podpis elektroniczny weryfikowany za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu. Podatnik zainteresowany taką formą dostarczania informacji podsumowujących organowi podatkowemu nie jest zobowiązany do wcześniejszego poinformowania go (organu) o takim zamiarze. Interaktywne wzory informacji podsumowujących dostępne są na stronie Ministerstwa Finansów.
Informacje składane przez pełnomocnika
Zwróć uwagę, że w niektórych sytuacjach podatnicy są zainteresowani, aby obowiązek składania przez nich informacji podsumowujących w wersji elektronicznej był realizowany przez pełnomocnika. Wówczas nie obejdzie się już od konieczności informowania urzędu skarbowego o takim zamiarze. Podatnik powinien bowiem złożyć w takiej sytuacji we właściwym urzędzie pełnomocnictwo w sprawie podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Pełnomocnictwo to powinno być złożone na urzędowym wzorze UPL- 1.
W przypadku, w którym podatnik nie będzie już upoważniał tego pełnomocnika do składania informacji, powinien zostać złożony w urzędzie odpowiednio dokument stanowiący o odwołaniu pełnomocnictwa w tym zakresie (wzór OPL- 1). Zarówno pełnomocnictwo (wzór UPL- 1), jak i jego odwołanie (wzór OPL- 1) powinny być złożone do właściwego urzędu skarbowego w formie papierowej, a nie elektronicznej.
Zobacz, czy musisz składać informacje podsumowujące, jeśli w danym okresie nie wykonasz czynności skutkujących takim obowiązkiem
Obowiązek składania informacji podsumowujących przy braku transakcji w danym okresie
Zwróć uwagę, że w sytuacji, w której w okresie objętym informacją podsumowującą nie będą miały miejsca żadne zdarzenia wykazywane następnie w informacji, nie zajdzie jednocześnie potrzeba składania takich tzw. „pustych”, „zerowych” dokumentów do urzędu skarbowego. Taka sama sytuacja będzie miała miejsce również w przypadku, gdy we wcześniejszych okresach rozliczeniowych składałeś regularnie informacje podsumowujące.
Taka, a nie inna interpretacja wynika przede wszystkim z przepisów prawa, gdzie prawodawca wyraźnie w art. 100 ust. 3 i 4 uptu uzależnia koniczność składania informacji (zarówno miesięcznych jak i kwartalnych) od „dokonania transakcji”. Do innego wniosku nie można również dojść rozpatrując ten przypadek pod kątem celu wprowadzenia takiej regulacji. Zdecydowanie niepotrzebne, ani nieużyteczne dla systemu VIES byłoby wprowadzanie do niego informacji o samych sporządzonych dokumentach, nie zawierających jednocześnie żadnych danych. Taka „papierologia” byłaby również niecelowa z punktu widzenia samych urzędników.
| Pamiętaj, że nie istnieje obowiązek składania informacji podsumowujących w sytuacji, kiedy to w okresie, który obejmuje informacja nie doszło do żadnych zdarzeń, które musisz wykazać w tej deklaracji VAT-UE |
Uwaga problem!
W praktyce może pojawić się pytanie jak postąpić w sytuacji, w której podatnik ma świadomość, że w danym okresie wystąpiły zdarzenia, które powinny być ujęte w informacji, aczkolwiek nie posiada jeszcze dokumentów, które potwierdzają ten stan rzeczy (np. WDT)? Otóż wydaje się, że w tym wypadku wyjątkowo należy złożyć deklarację zerową, aby następnie - już po uzyskaniu odpowiednich dokumentów złożyć jej korektę. Innym rozwiązaniem jest nieskładnie pustej informacji a dopiero następnie złożenie informacji za dany okres, w którym wystąpiło dane zdarzenie, z jednoczesnym złożeniem tzw. czynnego żalu, który uchroni nas od ewentualnej odpowiedzialności karnej skarbowej.
Sprawdź, czy wykonując usługi zwolnione od VAT musisz składać informacje podsumowujące
Usługi zwolnione z VAT a informacje podsumowujące
Zauważ, że w przypadku, w którym świadczysz usługi (eksport usług) zwolnione z VAT czy opodatkowane stawką 0% (zwolnienie z prawem do odliczenia) w kraju, w którym mają one zostać opodatkowane (w kraju siedziby usługobiorcy - zgodnie z art. 28b uptu) - nie masz obowiązku wykazywania ich w informacjach podsumowujących. Stanowisko to potwierdzają organy skarbowe w wydawanych interpretacjach. Tytułem przykładu wskazać można decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 sierpnia 2010 r., nr ITPP2/443-546a/10/RS, w którym organ stwierdził, iż
(…) Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w związku z tym, iż usługi, o których mowa we wniosku, świadczone są na rzecz przewoźników będących podatnikami podatku od wartości dodanej, miejscem ich świadczenia i opodatkowania - zgodnie z art. 28b ustawy - będzie kraj na terytorium, którego znajduje się siedziba lub stałe miejsce prowadzenia działalności tych kontrahentów. Zatem - o ile usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim, w którym znajduje się miejsce ich świadczenia, na co wskazuje treść art. 148 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE i świadczone są na rzecz przewoźników zajmujących się głównie odpłatnym przewozem na trasach międzynarodowych - spółka nie ma obowiązku wykazywania przedmiotowych usług w informacji podsumowującej”.
Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w decyzji z 14 lipca 2010 r., nr ITPP2/443-383a/10/EB, w której uznał, że
(…) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że szpital świadczy usługi związane z badaniami klinicznymi, oznaczone symbolem PKWiU 85.2, na rzecz podmiotów z Unii Europejskiej, a także spoza terenu Wspólnoty. Szpital wskazał, iż w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujących do 31 grudnia 2009 r. miejsce świadczenia tych usług określone było jako terytorium kraju. Według przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2010 r. zgodnie z art. 28b ustawy, miejsce świadczenia tych usług przenosi się do innego państwa członkowskiego, w którym nabywca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. Szpital w fakturach wystawionych dla nabywców z państw członkowskich wykazywał te usługi jako nie podlegające opodatkowaniu z adnotacją „NP” lub adnotacją „VAT zgodny z Dyrektywą Rady Europy 2008/8/WE z dnia 12 lutego 2008 r.”. Za miesiące styczeń-marzec 2010 r. złożył deklaracje VAT oraz informacje podsumowujące wykazując wszystkie wykonane usługi na rzecz kontrahentów z państw członkowskich.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż w związku z tym, że szpital nie dokonuje zakupów z tytułu, których przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku naliczonego lub prawo do zwrotu podatku (usługi te na terytorium kraju korzystają ze zwolnienia od podatku) wartość tych usług nie powinna być wykazywana w deklaracji VAT-7 w pozycji 21. Jednocześnie - o ile przedmiotowe usługi korzystają ze zwolnienia od podatku w państwie członkowskim, w którym znajduje się miejsce ich świadczenia, na co wskazuje zapis art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE - szpital nie powinien również wykazywać tych usług w informacji podsumowującej”.
Pamiętaj jednak, że nie można utożsamiać powyższych sytuacji z przypadkami, w których nie dochodzi do opodatkowania usług na terenie Rzeczpospolitej (ale nie są one jednocześnie zwolnione w państwie nabywcy). Z taką bowiem sytuacja mamy do czynienia zasadniczo w przypadku określenia miejsca ich świadczenia w myśl regulacji art. 28b uptu (miejsce świadczenia zgodne z miejscem siedziby usługobiorcy). Pamiętaj, że wówczas jako podatnik masz obowiązek ujęcia takich danych w informacji podsumowującej.
PRZYKŁAD
Pan Jarosław jako podatnik VAT świadczy usługi na rzecz podatników Niemieckich. Miejsce świadczenia tych usług - zgodnie z art. 28b uptu zlokalizowane jest na terenie Niemiec. W konsekwencji VAT nie wystąpi w Polsce, gdyż powinien być rozliczony w Niemczech. Pan Jarosław powinien jednak w złożonej informacji podsumowującej wykazać taka transakcję chyba, że usługi, które świadczy są zwolnione z VAT w Niemczech.
Sprawdź, co grozi Ci za niezłożenie informacji podsumowującej
Odpowiedzialność karna skarbowa za niezłożenie informacji podsumowującej
Musisz pamiętać, że złożenie deklaracji po terminie wymaganym przez przepisy ustawy o VAT jak i niedokonanie takiej czynności w ogóle - jest penalizowane (poddane odpowiedzialności). Zgodnie, bowiem z art. 80a § 1 kodeksu karnego skarbowego (dalej: kks), kto w informacji podsumowującej podaje nieprawdę lub zataja prawdę - podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych. Z kolei art. 23 § 3 kks stanowi, że ustalając stawkę dzienną, sąd bierze pod uwagę dochody sprawcy, jego warunki osobiste, rodzinne, stosunki majątkowe i możliwości zarobkowe; stawka dzienna nie może być niższa od jednej trzydziestej części minimalnego wynagrodzenia (obecnie - w 2011 r. - 1.386 zł brutto), ani też przekraczać jej czterystukrotności. Tak więc kara za ten czyn może być znaczna.
Musisz jednak wiedzieć, że przesłanką, która musi występować w danej sytuacji (aby mogło dojść do zastosowania wskazanej regulacji) jest świadomość działania sprawcy czynu. Jednocześnie w sytuacji, w której dana osoba wbrew ciążącemu na niej obowiązkowi, nie składa w terminie właściwemu organowi informacji podsumowującej - podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.
Tu z kolei przepis art. 47 § 1 kks przewiduje, że karą za wykroczenia skarbowe jest kara grzywny określona kwotowo. Może być ona wymierzona w granicach od jednej dziesiątej do dwudziestokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia chyba, że kodeks stanowi inaczej (jak już wspomniano minimalne wynagrodzenie wynosi obecnie 1.386 zł brutto).
Jak uniknąć kary?
Pamiętaj, że jeśli w porę zawiadomisz organ podatkowy o czynie podlegającym karze, unikniesz odpowiedzialności karnej skarbowej. Mowa tu o tzw. czynnym żalu, uregulowanym w art. 16 kks. Zgodnie z tym przepisem nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe sprawca, który po popełnieniu czynu zabronionego zawiadomił o tym organ powołany do ścigania, ujawniając istotne okoliczności tego czynu, w szczególności osoby współdziałające w jego popełnieniu.
Jeśli chcesz wiedzieć więcej na temat stosowania instytucji czynnego żalu w rozliczeniach vatowskich - koniecznie wejdź na www.VademecumVAT.pl.
| Pamiętaj, że nawet w sytuacji, w której obiektywnie może dojść do zastosowania przepisów kodeksu karnego skarbowego w związku z nie złożeniem informacji podsumowującej czy też wykazaniem w niej nieprawdziwych danych - masz możliwość uniknięcia odpowiedzialności, jeśli we właściwym czasie zareagujesz w odpowiedni sposób tj. składając czynny żal. |
PRZYKŁAD
W informacji podsumowującej podałeś świadomie nieprawdziwe dane. Organ podatkowy jednak nie wykrył tego błędu. Składając obecnie czynny żal nie będziesz mógł być pociągnięty do odpowiedzialności karnej skarbowej, o ile organ podatkowy nie posiadał wcześniej informacji o naruszeniu przez Ciebie tego obowiązku.
Poznaj sposób korygowania informacji podsumowujących
Korekta informacji podsumowujących
Dane wykazane w informacjach podsumowujących powinny odzwierciedlać faktyczny stan rzeczy. Oznacza to jednocześnie, że w sytuacjach, w których w informacji podsumowujących z różnych względów zamieszczono błędne dane, powinno dokonać się korekty złożonych informacji. Zgodnie z art. 101 uptu w przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonych informacjach podsumowujących podmiot, który złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę błędnej informacji podsumowującej. Korektę informacji składa się na formularzu VAT-UEK.
| Pamiętaj, że w przypadku, w którym z jakichkolwiek przyczyn dokonałeś korekty deklaracji VAT- 7 i jednocześnie wiązało się to ze zmianą wartości transakcji, które ująłeś również w informacji podsumowującej - masz obowiązek skorygować także tą informacje. |
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach fiskusa. Tytułem przykładu wskazać można decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31 grudnia 2009 r., nr ITPP2/443-844c/09/MD, w której organ wskazał, iż
(…) W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonych informacjach podsumowujących podmiot, który złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę błędnej informacji podsumowującej (art. 101 uptu). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie tzw. umowy bonusowej spółka otrzymuje od kontrahenta zagranicznego - w przypadku osiągnięcia przez nią w danym okresie rozliczeniowym umówionego progu zakupów (określony obrót jest jedynym czynnikiem zobowiązującym) - fakturę korygującą z wartością ujemną, równą wartości „bonusu” udzielonego za dany kwartał. Przedmiotowa korekta nie dotyczy żadnej konkretnej faktury. Ww. kontrahent jest dla spółki dostawcą strategicznym, w związku z tym wartość faktury korygującej jest kompensowana z innymi zobowiązaniami wobec tego kontrahenta, tj. zobowiązania zostają pomniejszone o wartość faktury korygującej.
Na tym tle wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą sposobu postępowania w związku z otrzymaniem faktury korygującej wystawionej przez unijnego kontrahenta. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 29 ust. 4, należy potwierdzić stanowisko spółki, co do uznania faktury korygującej wystawionej przez zagranicznego kontrahenta za dokument potwierdzający udzielenie rabatu przez tego kontrahenta. Wobec powyższego spółka zobowiązana jest do stosownego zmniejszenia podstawy opodatkowania oraz kwot podatku należnego, a w sytuacji dokonania odliczenia podatku naliczonego, również jego kwot zadeklarowanych z tytułu rozpoznania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (deklaracja VAT). Taka zmiana winna mieć swoje odzwierciedlenie również w kwotach deklarowanych w złożonych informacjach podsumowujących”.
Podsumowanie
Kwestia informacji podsumowujących, choć uregulowana przez ustawodawcę niezbyt obszernie, jest materią bardzo rozległą. Dodatkowo wskazana skąpa podstawa prawna w tym zakresie powoduje, że pojawiają się problemy przy jej interpretacji. Z drugiej jednak strony z kolei tysiące podatników zobowiązanych jest do stosowania tych mechanizmów, co wywoływać może różnego rodzaju problemy. Dlatego też z pewnością stosowanie się w praktyce do przestawionych wskazówek, choć w części powinno ułatwić pracę osobom zainteresowanym tematem informacji podsumowujących.
Zapamiętaj:
- Podmioty zobowiązane do składania informacji jak i dane, które trzeba tam zawrzeć, określono w sposób enumeratywny w uptu.
- Informacje podsumowujące są de facto deklaracjami, które składa się zasadniczo za okresy miesięczne.
- Nie masz obowiązku składania pustych (zerowych) informacji podsumowujących.
- W przypadku usług zwolnionych z VAT w kraju nabywcy, nie występuje konieczność ujmowania ich w informacji podsumowującej.
- Za nie złożenie informacji w terminie lub złożenie fałszywej informacji podsumowującej, grozi odpowiedzialność karna skarbowa.
